- отношение суммы выплаченных (начисленных) налогов и сборов к сумме добавленной стоимости. Данный показатель структурно сопоставим с показателями налогового бремени по экономике в целом. Его расчет возможен несмотря на отсутствие прямых данных о произведенной предприятием добавленной стоимости в обязательной отчетности [19]. Рассмотрим основные показатели налогового бремени:
1. Налоговое бремя по налогам из прибыли (налог на имущество):
НБ = НП: П от продаж х 100%, (2)
где НБ – налоговое бремя, %;
НП – налог на прибыль, тыс. р.;
П от продаж – прибыль от продаж, тыс. р.
2. Налоговое бремя по налогам на прибыль:
НБ = НП: П до н/о х 100%, (3)
где НБ – налоговое бремя, %;
НП – налог на прибыль, тыс. р.;
П до н/о – прибыль до налогообложения, тыс. р.
3. Коэффициент эффективности налогообложения (Э):
Э = чистая прибыль: сумма налогов х 100% (4)
4. Эффективная ставка налогообложения (С):
С = Н: Н база х 100%, (5)
где Н – общая сумма налогов, тыс. р.,
Н база – налоговая база, тыс. р.
Налоговое бремя характеризует степень тяжести налогообложения для экономики предприятия в целом по группе налогов или по отдельному налогу. Рассматривая состав источников средств для уплаты налогов, необходимо, прежде всего, отметить их возможное несовпадение с налогооблагаемой базой (например, по имущественным налогам). Источником уплаты может быть только доход предприятия в его различных формах, а именно:
5. выручка от реализации продукции (работ, услуг) – для НДС и акцизов;
6. себестоимость продукции с последующим покрытием расходов из выручки от реализации – для земельного и социального налогов;
7. прибыль предприятия в процессе ее формирования – для налога на имущество и налогов с оборота;
8. прибыль предприятия в процессе ее распределения – для налога на прибыль;
9. чистая прибыль предприятия – для экономических санкций, вносимых в бюджет, некоторых местных налогов и лицензионных сборов [21, 85–93].
Совокупная налоговая нагрузка предприятия – это отношение всех начисленных налоговых платежей к выручке от продажи товаров (работ, услуг) за отчетный период, включая доходы от прочих поступлений.
ННорн = НП / (В + ВД) х 100%, (6)
где ННорн – налоговая нагрузка на предприятие при применении общего режима налогообложения;
НП – общая сумма всех начисленных налогов;
В – доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
ВД – внереализационные доходы.
Чтобы грамотно экономить на налогах, необходимо учитывать не только результат применения отдельной схемы оптимизации, но и изменение налоговой нагрузки в целом по организации. Существует простой, но действенный метод, позволяющий оценить результаты налогового планирования.
Зачастую руководителя не интересует, какую гениальную схему налоговой оптимизации придумал финансовый директор или главбух. Важен общий результат: компания стала платить меньше налогов (причем не важно каких) или больше. Чтобы оценить изменение налогового бремени в целом по компании, можно воспользоваться коэффициентом эффективности налогового планирования (К). Для его расчета (в процентах) используется следующая формула:
К = Сумма налогов / Выручка без НДС x 100 (7)
Если сравнить коэффициент с эталоном, то результат расчета должен составлять 20–25% и держаться в этих пределах в течение нескольких периодов, например месяцев. В этом случае систему налогового планирования можно назвать эффективной и не нуждающейся в корректировке.
Показатель менее 20% означает, что компания очень активно использует способы, позволяющие меньше платить в бюджет. Это может привлечь внимание инспекторов, которые не пренебрегают анализом налоговой нагрузки компаний.
Если коэффициент эффективности составил более 25%, то можно сделать вывод о том, что в компании не развито налоговое планирование.
В итоге, можно сделать вывод, о том, что, для более качественного анализа необходимо исключить из расчета колебания выручки. Компании следует разделить все налоги на те, которые зависят от выручки, и независимые. К постоянным платежам можно отнести налог на имущество, ЕСН, взносы в ПФР, к переменным – налог на прибыль и НДС. Далее следует рассчитать коэффициент по постоянным и переменным налогам отдельно. Коэффициент эффективности налогового планирования поможет оценить изменение налогового бремени компании [23].
2. Анализ исчисления и уплаты налога на прибыль на предприятии ООО Филиал Южный «Евросеть-Ритейл»
2.1 Экономико-правовая характеристика предприятия
Общество с ограниченной ответственностью Филиал Южный «Евросеть-Ритейл» учреждено в соответствии с решением собрания учредителей, частью первой Гражданского кодекса РФ, законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью», принятым 8 февраля 1998 г., другими нормами действующего законодательства Российской Федерации. Общество является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность на основании действующего законодательства и устава организации. Участниками общества являются физические лица согласно учредительному договору. Место нахождения организации: г. Краснодар, улица Круговая, 15. ООО Филиал Южный «Евросеть-Ритейл» создано без ограничения срока.
ООО Филиал Южный «Евросеть-Ритейл» зарегистрировано Постановлением Администрации г. Краснодара №393 от 07 июня 1999 г. за основным государственным регистрационным номером 1020100824985.
Согласно уставу организация осуществляет следующие виды деятельности:
- производство, заготовка, закупка, хранение, переработка, реализация разнообразной сельскохозяйственной продукции, зерна, лекарственных трав и растений, семенного материала у физических и юридических лиц;
- организация пунктов общественного питания, кафе, ресторанов, производство и реализация кулинарных, кондитерских изделий, полуфабрикатов;
- производство товаров народного потребления и продукции производственно-технического назначения из различных материалов;
- строительство, открытие, аренда автозаправочных станций, в том числе передвижных;
- реализация ГСМ и т.д.
По факту ООО Филиал Южный «Евросеть-Ритейл» занимается производством, заготовкой, закупкой, хранением, переработкой, реализацией разнообразной сельскохозяйственной продукции, зерна, лекарственных трав и растений, семенного материала у физических и юридических лиц.
Общество считается созданным как юридическое лицо с момента его государственной регистрации. Организация имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на её самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Общество имеет круглую печать со своим полным наименованием на русском языке и указанием на место нахождения организации, товарный знак, зарегистрированный в установленном порядке, эмблему, штампы, бланки и другие средства индивидуализации.
ООО Филиал Южный «Евросеть-Ритейл» несёт ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом и не отвечает по обязательствам своих участников, которые в свою очередь не отвечают по обязательствам общества, в пределах стоимости внесённых ими вкладов. Участник, внесший свой вклад в уставный капитал не полностью, несёт солидарную ответственность по обязательствам общества, в том числе в пределах недовнесённой части своего вклада. В случае несостоятельности (банкротства) организации по вине её участников или по вине других лиц, которые имеют право давать обязательные для общества указания либо иным образом имеют возможность определять его действия, на указанных участников или других лиц в случае недостаточности имущества общества может быть возложена субсидиарная ответственность по его обязательствам. В этом случае вопрос о возложении ответственности на виновных участников решается общим собранием участников квалифицированным большинством.
Учредителями (участниками) общества являются граждане, подписавшие учредительный договор, в количестве трёх человек. Доли в уставном капитале распределились следующим образом: 25%, 37%, 38%.
Участники общества вправе:
- участвовать в управлении делами общества в порядке, установленном законодательством и учредительными документами общества;
- получить информацию о деятельности общества и знакомиться с его бухгалтерскими книгами и иной документацией;
- принимать участие в распределении прибыли;
- продать или иным образом уступить свою долю в уставном капитале общества либо её часть одному или нескольким участникам общества в порядке, предусмотренном законодательством и уставом организации;
- в любое время выйти из общества независимо от согласия других его участников;
- получить в случае ликвидации общества часть имущества, оставшегося после расчётов с кредиторами, или его стоимость;
- осуществлять иные права, не противоречащие законодательству.
Участники общества обязаны:
- вносить вклады в уставный капитал ООО Филиал Южный «Евросеть-Ритейл» в порядке, размерах, составе и в сроки, который предусмотрены учредительным договором общества и его уставом;
- не разглашать конфиденциальную информацию о деятельности организации, а также они несут другие обязательства, предусмотренные законодательством.
Участники общества, доли которых в совокупности составляют не менее чем 10% уставного капитала общества, вправе требовать в судебном порядке исключения из общества участника, который грубо нарушает свои обязанности либо своими действиями (бездействиями) делает невозможной деятельность организации или существенно её затрудняет. В случае нарушения кассовой дисциплины учредитель подлежит исключению из общества. Имущество, переданное исключённым участником в пользование обществу в качестве вклада в уставный капитал, остаётся в пользовании общества в течение всего срока, на который оно было передано в соответствии с учредительным договором или иным документом. Общество обязано выплатить действительную стоимость доли исключённого участника в сроки, определённые судебным решением или соглашением между участником и обществом.