7.3. Перевірки порядку збереження і наявності. первинного обліку:
а) наявної валюти;
б) грошових документів (лімітованих чекових книжок, талонів на ГСМ і ін.)
8. Перебірки облікових регістрів:
8.1. Звіряння сум, відбитих у відомості № 1 по дебету рахунку 30 "Каса" із даними журнала-ордера № 2 по кредиту рахунку 31 "Розрахунковий рахунок".
8.2. Звіряння підсумкових сум по рахунках відомості, а також загального обороту по журналу-ордеру № 1 із даними Головної книги.
8.3. Звіряння відповідності сальдових залишків по рахунку 30 "Каса" із даними Головної книги і відповідного рядка звітного балансу.
9. Вивчення актів попередніх перевірок каси:
а) внутрішні перевірки здійснюються не рідше одного разу в квартал;
б) документальні ревізії вищестоящих організацій провадяться відповідно до графіка;
в) обов'язкового контролю із боку банка один раз у два роки.
10. Контроль за збереженням грошей:
10.1. Перевірки обладнання каси пожежною й охоронною сигналізацією, сейфами і вогнетривкими шафами.
10.2. Перевірки слушності транспортування готівки з банку до підприємства.
10.3. Наявності позавідомчої охорони.
Оскільки аудит каси являється складовою частиною аудиторської перевірки по підтвердженню фінансової звітності, то за результатами проведеної роботи аудитором може бути складений проміжний звіт.
Основними задачами контролю за готівкою являються перевірка:
- наявності коштів на підприємстві і виявлення хиб або надлишків;
- дотримання правил зберігання коштів і цінних паперів, організації ведення касового господарства;
- дотримання порядку ведення касових операцій у національної валюті;
- своєчасності і повноти прибуткування коштів;
- законності витрати коштів;
- цільового використання коштів;
- достовірності урахування й ефективності внутрішньогосподарського контролю засобів.
Джерелом контролю готівки є первинні касові документи. До документів, що безпосередньо стосуються каси, відносяться:
- прибуткові і видаткові касові ордера;
- касова і товарно-касова книги.
Зв'язок касових операцій із більшістю розділів обліку (реалізацією, розрахунками з підзвітними особами, постачальниками і тому подібне) визначає необхідність порівняння касових документів з іншими документами. Перевірці аудитора підлягають:
- касова і товарно-касова книга обліку придбання і продажі товарів;
- звіти касира;
- прибуткові і видаткові касові ордера;
- журнал реєстрації прибуткових і видаткових касових ордерів;
- журнали-ордера №№ 1, 2;
- акти інвентаризації каси;
- акти аудиторських перевірок за минулий період;
- журнал реєстрації виданих доручень;
- журнал реєстрації платіжних (розрахунково-платіжних) відомостей;
- підтверджувальні документи до касових ордерів;
- авансові звіти;
- накладні на відпуск продукції;
- податкові накладні, рахунки-фактури, товарні чеки, акти виконаних робіт, наданих послуг і тому подібне.
Касові операції оформляються документами, типові форми яких затверджені розпорядженням № 51 Міністерства статистики України від 15.02-96
Підприємство щокварталу подає у банк касову заявку встановленого зразка про суми надходжень і видача готівки з наданням календаря видачі заробітної плати.
Перевірка готівки здійснюється суцільним засобом по складеному плану перевірки касових операцій. Касові документи провіряються неодноразово під час виконання аудиторських процедур із метою виявлення порушень касової дисципліни. Відповідно до класифікації ці документи розділяються на декілька груп.
Основні порушення касової дисципліни: зловживання, крадіжки і помилки у практиці ревізійної й аудиторської роботи класифікуються в такий спосіб [22].
1. Пряме розкрадання засобів:
1.1. Нічим не прикрите.
1.2. Прикрите неоформленими документами і розписками.
2. Неоприбутковування і присвоєння суми готівки, що надійшла в касу:
2.1. З банку.
2.2. Від фізичних і юридичних осіб по прибуткових касових ордерах.
2.3. Від юридичних осіб по дорученнями. 3. Надмірне списання коштів по касі.
3.1. Повторне використання тих самих документів для списання грошей по касі.
3.2. Неправильний підрахунок залишків (результатів) у касових документах і звітах касира.
3.3. Списання коштів по касі без обґрунтування або по фіктивних документах.
3.4. Підробки в законно оформлених документах (у бік збільшення), що підлягають списанню.
4. Присвоєння сум готівки, законно нарахованих різноманітним особам і організаціям:
4.1. Присвоєння депонованої заробітної плати.
4.2. Присвоєння сум готівки, що належать іншим підприємствам.
5. Розрахунки готівкою, що перевищують установлену законодавством межу (ліміт каси).
6. Порушення законодавства щодо застосування електронних контрольно-касових апаратів (ЕККА) у розрахунках із населенням.
7. Неправильне відображення касових операцій у регістрах синтетичного обліку.
До складання плану і програми перевірки аудитор оцінює внутрішній контроль за рухом і збереженням готівки (інших цінностей) у касі, дотриманням касової дисципліни.
Ефективність внутрішнього контролю, постановка бухгалтерського обліку, достовірність облікових даних можна оцінити при наявності достатньої кількості доказів. Їх можна зібрати, вживаючи такі методи:
і) участь в інвентаризації готівки каси;
2) нагляд за проведенням господарських або бухгалтерських операцій;
3) усне опитування;
4) одержання письмових підтверджень;
5) перевірка документів, отриманих від третіх осіб;
6) контроль документів, підготовлених на підприємстві клієнта;
7) перевірка арифметичних розрахунків;
8) аналіз.
У процесі перевірки касових операцій вибірково застосовуються всі методи одержання аудиторських доказів (різноманітні методи - до різноманітних об'єктів контролю).
3. Шляхи вдосконалення обліку грошових коштів в касі
Облік процесу руху готівки потребує значного спрощення, вдосконалення облікових регістрів та, особливо, зменшення та уніфікації журналів-ордерів.
Необхідно відмітити, що в НДС “Семичи” первинний облік організований не у відповідності з останніми вимогами ведення бухгалтерського обліку. В багатьох первинних документах проставляються не всі реквізити, що значно ускладнює подальший облік та збільшує трудові витрати на його ведення.
При переході до ринкових умов суттєво змінились канали надходження та витрат готівки. Якщо раніше чинне місце за значенням посідав продаж продукції та заробітна плата, то зараз цей основний канал перетворився в використання готівки на підзвітні витрати, що має в собі ціль зменшення витрат підприємства (використовується підприємством для збільшення витрат і, як слідство, зменшення прибутку). Відповідно до нових умов виділяють інші надходження до каси та витрати готівки, такі як:
- видача натуральної оплати;
- видача натури по розрахунках за оренду майнових та земельних паїв, тощо.
Вдосконалення системи обліку перш за все повинно торкнутися первинної документації. Вдосконалення облікової документації і докуцентообороту має здійснюватись в слідуючи напрямках:
- підвищення оперативності оформлення та обробки інформації процесу реалізації;
- підвищення рівня об'єктивності аналітичної інформації, що міститься в документації;
- підвищення контролю по обліку вибуття готівки;
- економія витрат ресурсів та праці документування та обробку документів.
В цьому напрямку перш за все слід визначити наступні моменти. Замість виписування ордерів доцільніше було б оформляти єдину відомість на рух готівки, яку потрібно виписувати в двох примірниках під копірку (за умови, що операції по касі не автоматизовані). Вона повинна об'єднати основні реквізити тих документів, які вона заміняє, а саме: найменування, місце знаходження і банківські реквізити, підстава сума, тобто ті реквізити, що містить як прибутковий, так і видатковий ордер.
Багато часу витрачається на облікову обробку документів, тому, що вони містять ряд непотрібних для обліку реквізитів. Необхідно ліквідувати ці недоліки в типових формах.
Аналізуючи вищенаведене, ми вважаємо, що приділення уваги вдосконаленню типових форм - важлива річ, так як ці документи є основними при русі готівки.
У відповідності з Законом України “Про бухгалтерський облік і звітність в Україні” який набув чинності з 1 січня 2000 року, бухгалтерський облік на підприємстві необхідно вести у відповідності до міжнародних стандартів бухгалтерського обліку. Бухгалтерський облік ґрунтується на таких основних принципах: обачність, повне висвітлення, автономність, послідовність, безперервність, нарахування і відповідність доходів і витрат, фактична собівартість, єдиний грошовий вимірник, періодичність. Ці принципи відносять як в цілому до ведення бухгалтерського обліку на підприємстві, так і до окремих підрозділів
Зміцненню грошового обігу сприяє більш повне задоволення попиту населення на товари, ріст товарообігу й обсягу платних послуг для населення. Розміри платоспроможного попиту населення визначаються як отриманими прибутками, так і системою ціноутворення. Велике значення для організації грошового обігу має притягнення тимчасово вільних засобів населення.
Таким чином, кількість грошей в обігу обумовлюється емісією Національного банки України. Наявність його активів, незалежно від напрямку росту, неминуче веде до збільшення грошової маси, що у свою чергу, через ефект мультиплікатора призводить до розширення грошової маси.
В умовах розвитої ринкової економіки основними інструментами політики і, зокрема, державного регулювання грошової маси виступає бюджетна і грошово- кредитна політика.
В умовах незбалансованого Державного бюджету і використання емісії для покриття дефіциту саме бюджетна політика обумовлює обсяг грошової маси і рівень інфляції, тобто виступає інструментом регулювання грошової маси.