Акциз уплачивается до подачи или одновременно с подачей ГТД в рублях или в иностранной валюте.
Налоговая база по НДС при ввозе импортных товаров складывается из:
- таможенной стоимости ввезенных товаров;
- подлежащей уплате таможенной пошлины;
- подлежащей уплате сумме акцизов (по подакцизным товарам и подакцизному минеральному сырью).
Налоговая база определяется отдельно по каждой группе ввозимых товаров.
Соответственно по каждой из указанных налоговых баз исчисляется сумма налога. По общему правилу суммы налога, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, принимаются к вычету. Это положение действует в отношении:
- товаров, приобретаемых для операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с Налоговым кодексом;
- товаров, приобретаемых для перепродажи.
При этом НДС подлежит вычету только после принятия на учет указанных товаров.
Вместе с тем в соответствии с пунктом 2 статьи 170 суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров, могут учитываться в стоимости таких товаров. Это правило действует в случаях:
- приобретения товаров, используемых для операций по производству и реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению;
- приобретения товаров, используемых для операций по производству и реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;
- приобретения товаров лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с главой 21 НК РФ;
- приобретения товаров для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг).
Суммы НДС уплачиваются до подачи или одновременно с подачей ГТД в рублях или в иностранной валюте.
Импорт работ и услуг.
По налоговому законодательству оказание услуг иностранными юридическими лицами, не состоящими на учете в Российской Федерации, может создавать объект для обложения НДС и налогом на прибыль.
Если место реализации услуги находится вне территории РФ, то оборот по их реализации не облагается НДС. Если место реализации услуги находится на территории РФ, то оборот по реализации облагается НДС. В этом случае российская организация обязана удержать НДС из выручки иностранной фирмы и перечислить налог в бюджет.
При реализации иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, работ и услуг, местом реализации которых является Российской Федерация, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих работ и услуг с учетом налога.
Расчет налоговой базы производится налоговыми агентами, то есть российскими импортерами.
Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации работ и услуг на территории Российской Федерации.
При этом налог исчисляется и уплачивается в бюджет в полном объеме за счет средств, подлежащих перечислению иностранному лицу. Налоговый агент уплачивает налог по своему месту нахождения и представляет декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором произошла выплата дохода иностранному лицу.
1.3 Основы налогообложения внешнеэкономических операций
НДС является одним из самых распространенных косвенных налогов во многих странах с рыночной экономикой. В нашей стране НДС по ввозимым товарам, помимо фискальной функции, призван выполнять и регулирующую функцию, которая состоит в том, чтобы создать равные условия для отечественных и импортных товаров – условия «здоровой» конкуренции. Кроме того, регулирующее значение налога на добавленную стоимость, взимаемого при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, реализуется посредством предоставления льгот по уплате НДС по тем или иным категориям товара.
Перемещение через таможенную границу товаров – это совершение действий по ввозу на таможенную территорию РФ или вывозу с этой территории товаров любым способом.
Ввоз товаров на таможенную территорию РФ означает фактическое пересечение товарами таможенной границы и все последующие предусмотренные Таможенным кодексом РФ действия с товарами до их выпуска таможенными органами.
Вывоз товаров с таможенной территории РФ предполагает подачу таможенной декларации или совершение определенных действий, непосредственно направленных на вывоз товаров, а также все последующие предусмотренные Таможенным кодексом РФ действия с товарами до фактического пересечения ими таможенной границы.
Согласно мировой практике применения НДС этот налог взимается при ввозе товаров на таможенную территорию государства из-за рубежа. Такая система действует в России. При этом она имеет ряж своих особенностей как в части порядка взимания НДС, так и предоставления различных налоговых льгот. Вывоз товаров с таможенной территории РФ сам по себе не является объектом обложения НДС. Однако при реализации товаров российскими налогоплательщиками иностранным покупателям с последующим вывозом товаров с таможенной территории РФ действует особый порядок применения НДС, в частности используются «нулевая» ставка налога и соответствующий порядок возмещения сумм НДС, уплаченных поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам).
Плательщиками налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на таможенную территорию РФ являются декларанты. При этом указано, что таможенные пошлины и налоги, в том числе НДС, за товары, перемещаемые через таможенную границу РФ, вправе уплатить любое лицо.
В качестве декларантов имеют право выступать:
- лицо, имеющее право владения и (или)права пользования товарами на таможенной территории РФ;
- иные лица, правомочные в соответствии с гражданским законодательством РФ распоряжаться товарами на таможенной территории РФ.
Обязанность по уплате налогов, в том числе НДС, исполняется российскими налогоплательщиками в валюте РФ. Однако исключением из указанной нормы является НДС, уплачиваемый российским налогоплательщиком в составе таможенных платежей при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Так НДС может уплачиваться по выбору налогоплательщика, как в валюте Российской Федерации, так и в иностранной валюте, курс которой котируется Центральным банком Российской Федерации о валютном регулировании и валютном контроле [п.2 ст.331 Таможенный Кодекс РФ].
Сумма НДС вносится в кассу (при расчете наличными денежными средствами) или перечисляется на счет таможенного органа, открытый для этих целей в соответствии с российским законодательством.
Налогоплательщикам, ввозящим товары на таможенную территорию Российской Федерации и уплачивающим НДС российским таможенным органам, следует обратить внимание на то, что в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов по НДС превышает общую сумму этого налога, то полученная разница может быть направлена на исполнение обязанностей налогоплательщика по уплате налогов и сборов, включая НДС, подлежащей уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации. При этом данная форма возмещения НДС применяется налоговыми органами по согласованию с таможенными органами.
Налоговая база [п.1 ст.160 НК РФ] для исчисления НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (за исключением продуктов переработки товаров, ранее вывезенных с нее для переработки вне таможенной территории РФ в соответствии с таможенным режимом переработки вне таможенной территории) определяется как сумма:
- таможенной стоимости товаров;
- подлежащей уплате таможенной пошлины;
- подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товаром и подакцизному минеральному сырью).
При освобождении от уплаты таможенных пошлин или акцизов в налоговую базу для исчисления НДС, условно начисленные суммы таможенных пошлин и акцизов.
При ввозе на таможенную территорию РФ продуктов переработки товаров, ранее вывезенных с нее для переработки вне таможенной территории РФ в соответствии с таможенном режимом переработки вне таможенной территории, налоговая база исчисляется стоимости такой переработки.
Налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой на таможенную территорию РФ группе товаров одного наименования, вида и марки.
Если в составе одной партии ввозимых товаров присутствуют как подакцизные, так и неподакцизные товары и минеральное сырье, налоговая база по НДС определяется отдельно в отношении каждой группы подакцизных товаров.
НДС в отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами и акцизами, исчисляется по следующей формуле
СНДС = (Ст + Пс + Ас)*Н, (1)
где СНДС – сумма налога на добавленную стоимость;
Ст – таможенная стоимость ввозимого товара;
Пс – сумма ввозной таможенной пошлины;
Ас – сумма акциза;
Н – ставка налога на добавленную стоимость, в процентах.
НДС в отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами и необлагаемых акцизными, определяется формулой
СНДС = (Ст + Пс)*Н, (2)
где СНДС – сумма налога на добавленную стоимость;
Ст – таможенная стоимость ввозимого товара;
Пс – сумма ввозной таможенной пошлины;
Н – ставка налога на добавленную стоимость, в процентах.
Общая сумма налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на таможенную территорию РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.