¾ Налоговый Кодекс Республики Беларусь (Общая Часть)
Однако, следует отметить, что Общая Часть Налогового Кодекса Республики Беларусь предусматривает только само понятие обязательства, а и конкретных мер ответственности устанавливает только обязанность уплатить пеню за неисполнение налогового законодательства. Таким образом, считаем необходимым отметить, что пеня в налоговых отношениях выступает самостоятельным видом ответственности и не является видом экономических санкций в чистом виде, как считают многие, так как в Налоговом кодексе Республики Беларусь пеня отнесена к способам обеспечения исполнения налогового обязательства, хотя при этом сама уплата пени также может обеспечиваться некоторыми другими способами.
В связи с этим можно выделить 2 основных документа, которые в дополнение к НК РБ устанавливают конкретные меры ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах:
1. Закон Республики Беларусь «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь» (в редакции Закона от 01.01.2004г.)
В ст. 9 Закона установлены конкретные меры ответственности за сокрытие (занижение) прибыли (дохода) либо иного объекта налогообложения. закон устанавливает ответственность за нарушение налогового законодательства, по нарушениям совершенным до вступления в силу указа № 36.
Среди всех видов экономических санкций можно выделить несколько наиболее часто встречающихся в практике:
10 % причитающихся сумм налогов, взыскиваемые при отсутствии учета прибыли (дохода) или ведении этого учета с нарушением установленного порядка, а также при непредставлении, несвоевременном представлении налоговым органам отчетов, расчетов и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, непредставлении или несвоевременном представлении платежных документов в учреждения банков на взнос платежей в бюджет, плательщики налогов вносят в бюджет в виде санкций;
взимаемый за сокрытие, занижение объектов налогообложения штраф в трехкратном размере общей суммы налогов или сборов, исчисленных из сокрытых, заниженных объектов налогообложения. Следует иметь в виду, что п. 5 ст. 9 Закона в данной редакции действует с 13 января 2000 г.
2. Указ Президента РБ № 36 «О некоторых мерах по совершенствованию налоговых отношений»
Данный Указ устанавливает ответственность налогоплательщиков за нарушение законодательства о налогах и предпринимательстве, совершенные после вступления указа в силу. Необходимость введения Указа была определена вступлением в силу НК РБ.
Экономические санкции налагаются уполномоченными контролирующими органами с учетом финансового состояния нарушителя, размера причиненного вреда и характера допущенных нарушений.
Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов
В соответствии со ст. 243 Уголовного Кодекса Республики Беларусь 9 июля 1999 г. N 275-З с учетом изменений и дополнений предусмотрена ответственность налогоплательщика за уклонение от уплаты налогов.
На сегодняшний день составы, относящиеся к преступлениям в сфере предпринимательской деятельности (что в свою очередь также связано с возможностью уклонения от уплаты налогов), содержатся в гл. 25 УК. Особо следует отметить составы, предусмотренные:
ст. 233 (незаконная предпринимательская деятельность):
предпринимательская деятельность, осуществляемая без государственной регистрации либо без специального разрешения (лицензии), когда такое разрешение (лицензия) обязательно (незаконная предпринимательская деятельность), сопряженная с получением дохода в крупном размере;
незаконная предпринимательская деятельность, сопряженная с получением дохода в особо крупном размере либо ведущаяся лицом, ранее судимым за преступление, предусмотренное настоящей статьей;
незаконная предпринимательская деятельность, осуществляемая организованной группой;
ст. 243 (уклонение от уплаты налогов):
уклонение от уплаты налогов путем сокрытия или умышленного занижения прибыли, доходов или иных объектов налогообложения либо путем уклонения от подачи декларации о доходах и имуществе, повлекшее причинение ущерба в крупном размере;
то же деяние, повлекшее причинение ущерба в особо крупном размере.
Следует заметить, что уголовная ответственность за осуществление предпринимательской деятельности без специального разрешения (лицензии) наступает не только в случаях осуществления ее без лицензии, но и когда действие лицензии просрочено, приостановлено, аннулировано, либо когда субъект предпринимательской деятельности лишен ее.
Как видно из вышеописанных составов, уголовная ответственность наступает в случае причинения ущерба (получения дохода) в крупном (особо крупном) размере.
В связи с этим следует знать, что под доходом от незаконной предпринимательской деятельности следует понимать всю сумму выручки в денежной или натуральной форме без учета затрат на ее получение. Доход, полученный в натуральной форме, подлежит определению в денежном выражении. А под ущербом надлежит понимать не величину самого объекта налогообложения, сокрытого или заниженного виновным, а сумму налога, которую ему следовало уплатить.
Крупным размером (сделкой, ущербом, доходом (наживой) в крупном размере) признается размер (сделка, ущерб, доход (нажива)) на сумму, в 250 и более раз превышающую размер базовой величины, установленный на день совершения преступления, особо крупным размером (сделкой, ущербом, доходом в особо крупном размере) - в тысячу и более раз превышающую размер такой базовой величины.
Определяя в кратных базовых величинах размер дохода от незаконной предпринимательской деятельности и ущерба от уклонения от уплаты налогов, налоговым органам следует руководствоваться предписаниями Закона Республики Беларусь от 24 июня 2002 года "О внесении изменений в Уголовный кодекс Республики Беларусь и особенностях применения базовой величины в уголовных и административных правоотношениях"
Таким образом, можно сделать логический вывод: зачем регистрироваться и работать легально, если меры ответственности настолько высоки, а во многих случаях влекут уголовную ответственность. Причем сам порядок осуществления предпринимательской деятельности и порядок ведения учета и отчетности очень сложны, что существенно повышает вероятность совершения ошибки. Проще «работать по черному»: ответственность такая же, только бюрократических процедур существенно меньше и доход значительно выше.
Приведенные выше доводы дают основание предполагать, что теневая экономика в Республике Беларусь «развивается» на почве жесткого государственного контроля, бюрократической системы, сложности налогового и связанного с ним законодательства, а также в условиях отсутствия широкого круга стимулов для получения прибыли и отражения ее в полном объеме.
Чрезмерная монополизация экономики
В Республике Беларусь принят Закон Республики Беларусь от 10 декабря 1992 г. № 2034-ХII «О противодействии монополистической деятельности и развитии конкуренции» (в ред. Законов Республики Беларусь от 10.01.2000 N 364-З, от 02.12.2002 N 154-З; зарегистрирован в Национальном реестре правовых актов Республики Беларусь 16 марта 2001 г. N 2/363), который определяет организационные и правовые основы предупреждения, ограничения и пресечения монополистической деятельности и недобросовестной конкуренции в целях обеспечения необходимых условий для создания и эффективного функционирования товарных рынков, содействия и развития добросовестной конкуренции, защиты прав и законных интересов потребителей.
В составе Министерства экономики создан Департамент по антимонопольной политике, однако экономика страны достаточно монополизирована. Монополизация чаще всего носит скрытый характер, а именно наиболее прибыльные сферы экономики (отрасли, такие как производство ликероводочных изделий, нефтехимия, газотранспортные системы, производство и реализация сахара, банковский сектор) практически полностью контролируются государством и являются его собственность.
Примером может служить деятельность АСБ «Беларусбанк», который является государственным финансово-кредитным учреждением и охватывает 35 % активов всей банковской системы государства. Государство (в лице руководителей исполнительных и распорядительных органов власти) использует ресурсы банка на поддержку отдельных социально-экономических программ. Именно поэтому государство не спешит расставаться с долей в уставном фонде банка и это способствует предоставлению банку различных льгот и преференций (допуск банка к обслуживанию бюджетных потоков, выделение крупных кредитных ресурсов и т.д.).