Анализ себестоимости продукции на примере ОАО "Восточная Верфь" (стр. 6 из 12)
Рис.1. Диаграмма структура фактических затрат на производство ОАО «Восточная Верфь» в 2007 году
Динамика и сравнение фактических и плановых элементов затрат в 2007 году представлена диаграммой в Приложении 4.
Для проведения анализа структуры затрат на производство может быть использован метод вариационного исчисления, с помощью которого определяется степень неравномерности или дифференциации распределения затрат на производство. Для проведения анализа рассчитывается коэффициент дифференциации или вариации (Кдиф). Данный коэффициент рассчитывается путем суммирования модулей отклонений удельных весов затрат по элементам от среднего арифметического их удельного веса, приходящегося на группу.
Метод вариационного исчисления позволяет показать каков уровень дифференциации затрат, какова роль каждого из факторов в процессе дифференциации и по каким элементам затрат этот уровень наиболее высок.
Если в составе затрат отсутствует дифференциация, то коэффициент вариации равен нулю – это минимальная граница уровня дифференциации.
Верхний предел дифференциации затрат составляет удвоенное значение отношения числа групп элементов без единицы к полному числу групп, и данный предел для ОАО «Восточная Верфь» составляет
.Среднее арифметическое удельного веса при пяти группах равно 20%.
На основании данных Приложение 5 рассчитаем коэффициенты дифференциации на предприятии.
Кдиф2006 = [65,15 – 20] + [23,46 – 20] + [5,99 – 20] + [0,93 – 20] + [4,47 – 20] = 97,22%.
Кдиф2007план = [50,08 – 20] + [33,45 – 20] + [9,40 – 20] + [0,62 – 20]+ [6,45 – 20] = 87,06%.
Кдиф2007факт = [53,06 – 20] + [30,05 – 20] + [8,44 – 20] + [0,59 – 20] + [7,85 – 20] = 86,23%.
Можно сделать следующий вывод, что коэффициент вариации в 2007 году снизился по сравнению с прошлым годом на 10,99%, а по сравнению с плановым показателем на 2007 год на 0,83%. Это было обусловлено в 2007 году снижением доли материальных затрат на 12,09% по сравнению с 2006 годом. Снижение фактического коэффициента вариации по сравнению с плановым обусловлено экономией расходов по оплате труда, что снизило удельный вес данных расходов на 3,39% по сравнению с плановым показателем на 2007 год.
Группировка себестоимости по статьям калькуляции применяется для определения затрат по видам выпускаемой продукции (работ, услуг) и местам возникновения расходов. Анализ себестоимости по статьям калькуляции позволяет выявить изменение себестоимости продукции (работ, услуг) в целом, величину отклонений по отдельным статьям, причины их возникновения и вскрыть резервы снижения себестоимости.
В процессе анализа определение отклонение по каждой статье, выясняются причины этих отклонений, анализируется структура себестоимости товарной продукции, дается оценка ее изменения. Особое внимание необходимо обратить на те статьи, по которым допущен значительный перерасход.
Далее анализируется каждая статья расходов в отдельности.
Из данных Приложение 5 следует, что себестоимость товарной продукции в 2007 году увеличилась на 226504 тыс. руб. по сравнению с прошлым годом. Это обусловлено в 2007 году по сравнению с предыдущим годом:
1) сырье и материалы с ТЗР увеличились на 17847 тыс. руб.,
2) покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия увеличились на 6173 тыс. руб.,
3) топливо увеличилось на 1338 тыс. руб.,
4) материалы спец.назначения увеличились на 4384 тыс. руб.,
5) судовое оборудование увеличилось на 45041 тыс. руб.,
6) прочие материалы уменьшились на 538 тыс. руб.,
7) основная заработная плата производственных рабочих возросла на 77352 тыс. руб.,
8) дополнительная заработная плата производственных рабочих увеличилась на 13754 тыс. руб.,
9) отчисления на социальные нужды увеличились на 25516 тыс. руб.,
10) обеспечение докового ремонта выросло на 2285 тыс. руб.,
11) общепроизводственные расходы снизились на 805 тыс. руб.,
12) контрагентские поставки выросли на 4051 тыс. руб.,
13) контрагентские работы увеличились на 15054 тыс. руб.
14) общехозяйственные расходы выросли на 9939 тыс. руб.
15) налоги и сборы увеличились на 2069 тыс. руб.,
16) амортизация основных средств выросла на 5 тыс. руб.,
17) прочие расходы увеличились на 1963 тыс. руб.
Таким образом, в основном по всем статьям затрат, за исключением общепроизводственных расходов – произошло увеличение расходов в 2007 году по сравнению с 2006 годом.
При этом следует отметить, что наибольший рост затрат произошел по следующим статьям: основная заработная плата производственных рабочих – на 77352 тыс. руб., судовое оборудование – на 45041 тыс. руб., отчисления на социальные нужды – на 25516 тыс. руб., сырье и материалы с ТЗР – на 17847 тыс. руб., контрагентские работы – на 15054 тыс. руб.
В целом наибольший удельный вес в себестоимости в 2007 году занимают материальные затраты, что касается статей затрат, то здесь наибольший удельный вес занимали: судовое оборудование – 20,19%, основная заработная плата – 17,49%, общехозяйственные расходы –15,42%, контрагентские работы – 12,23%, а наименьший удельный вес занимали амортизация основных средств – 0,0009%, прочие материалы – 0,24%, прочие расходы – 0,33%, топливо – 0,60%, налоги и сборы – 0,68%, обеспечение докового ремонта – 1,02%
При рассмотрении выполнения плановых показателей в 2007 году, можно отметить следующее: увеличение фактической себестоимости товарной продукции в 2007 году по сравнению с планом 2007 года составило 33950 тыс. руб., что обусловлено увеличением расходов по следующим статьям затрат:
1) сырье и материалы с ТЗР - на 55133 тыс. руб.
2) покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия - на 1907 тыс. руб.,
3) топливо - на 413 тыс. руб.,
4) материалы спец.назначения - на 1354 тыс. руб.,
5) судовое оборудование - на 13913 тыс. руб.,
6) прочие материалы - на 166 тыс. руб.,
7) дополнительная заработная плата производственных рабочих - на 1920 тыс. руб.,
8) обеспечение докового ремонта - на 318 тыс. руб.,
9) общепроизводственные расходы - на 2291 тыс. руб.,
10) контрагентские поставки - на 1524 тыс. руб.,
11) контрагентские работы - на 3823 тыс. руб.
12) общехозяйственные расходы – на 17240 тыс. руб.
Снижение фактических показателей по сравнению с плановыми произошло по следующим статьям затрат:
1) основная заработная плата производственных рабочих - на 13141 тыс. руб.,
2) отчисления на социальные нужды - на 3153 тыс. руб.,
3) прочие расходы – на 137 тыс. руб.
Статьи калькуляции амортизация; налоги и сборы остались без изменений.
Особое внимание предприятию необходимо обратить внимание на статьи расходов материальных затрат, так как по ним произошло увеличение удельного веса по сравнению с плановым показателем, а также на статьи - общехозяйственные расходы – удельный вес превышает плановый на 1,93%, дополнительную заработную плату – удельный вес превышает плановый на 0,16% и общепроизводственные расходы – удельный вес превышает плановый на 0,05%.
Динамика затрат по статьям калькуляции на ОАО «Восточная Верфь» за 2007 год – план/факт представлена на диаграмме Приложение 4.
Изучение причин отклонений фактической себестоимости от себестоимости предыдущих периодов, плановых показателей для поисков резервов ее снижения и выявления непроизводительных потерь является сущностью анализа себестоимости продукции.
Однако, следует обратить внимание на то, что абсолютное отклонение в затратах отдельных элементов и в целом по себестоимости сами по себе не дают представления об экономии или перерасходе. Об экономии или перерасходе дает представление расчет относительного отклонения.
Рассчитаем как повлияло на изменение себестоимости в 2007 году изменение каждого элемента затрат. Рассчитаем относительное изменение с учетом темпа роста товарной продукции, по сравнению с 2006 годом (темп роста = 1,6567).
1. Относительное отклонение по материальным затратам: 348155-279928х1,6567 = -115602 тыс. руб. (экономия);
2. Относительное отклонение по заработной плате: 197201-100807х1,6567 = 30194 тыс. руб. (перерасход);
3. Относительное отклонение отчислений на социальные нужды: 55413-25713х1,6567 = 12814 тыс. руб. (перерасход);
4. Относительное отклонение амортизации: 3888-4000х1,6567 = -2739 тыс. руб. (экономия);
5. Относительное отклонение прочих расходов: 51514-19219х1,6567 = 19674 тыс. руб. (перерасход).
Общее относительное изменение по себестоимости: 656171-429667х1,6567 = -55659 тыс. руб.
Исходя из данного расчета можно сделать вывод, что темпы роста товарной продукции опережают темпы роста затрат на производство (за исключением темпов роста заработной платы и отчислений на социальные нужды, прочих расходов), что привело к относительной экономии по себестоимости продукции в 2007 году по сравнению с 2006 годом.
При рассмотрении вопроса выполнения плана производственной программы в 2007 году также необходимо изучить относительное отклонение с учетом темпа роста фактической товарной продукции по сравнению с плановой (1,0354).
1. Относительное отклонение по материальным затратам: 348155-311597х1,0354 = 25527 тыс. руб. (перерасход);
2. Относительное отклонение по заработной плате: 197201-208106х1,0354 = -18272 тыс. руб. (экономия);
3. Относительное отклонение отчислений на социальные нужды: 55413-58478х1,0354 = -5135 тыс. руб. (экономия);
4. Относительное отклонение амортизации: 3888-3888х1,0354 = -138 тыс. руб. (экономия);
5. Относительное отклонение прочих расходов: 51514-40151х1,0354 = 9942 тыс. руб. (перерасход).
Общее относительное изменение по себестоимости: 656171-622220х1,0354 = 11927 тыс. руб.
Таким образом, плановые показатели не были достигнуты, а перерасход по материальным затратам и прочим расходам привел к относительному перерасходу фактической себестоимости по сравнению с плановой.
Продукция создается тремя производственными факторами: средствами труда, предметами труда и живым трудом, каждый из которых характеризуется показателями экстенсивности и интенсивности.