Общая сумма затрат на производство и реализацию продукции, выраженная в денежной форме, есть реальные затраты предприятия.
Затраты (издержки) в денежной форме называются себестоимостью.
Себестоимость продукции - один из важнейших экономических показателей деятельности предприятий, выражающий в денежной форме все затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг). Себестоимость показывает, во что обходится предприятию выпускаемая им продукция. В себестоимость включаются перенесенные на продукцию затраты прошлого труда (амортизация основных фондов, стоимость сырья, материалов, топлива и других материальных ресурсов) и живого, связанные с расходами на оплату труда работников предприятия (заработная плата). То есть, себестоимость продукции включает затраты, разнородные по составу и экономическому назначению, что вызывает необходимость их классификации.
Порядок включения затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) установлен «Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)» и иными законодательными актами Республики Беларусь. Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются по экономическим элементам и статьям затрат.
Обратимся к показателю затрат. В затраты, как известно, включаются по экономическим элементам: материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов, прочие расходы. За период с 2001 по 2008 года данный показатель имел тенденцию к росту в целом по организации и по видам газа. На 2009 год, в связи с развитием отношений с Российской Федерации по переходу на мировые отпускные цены за газ, следует также ожидать повышения затрат, поскольку основная деятельность организации связана с данным видом энергоносителя и его затраты в общей структуре затрат по предприятию - наибольшие. Поэтому даже принятые в плане на 2009 год прогнозные показатели прироста затрат на производство и реализацию будут превзойдены. Поэтому следует для воздействия на данный показатель обеспечить его снижение по другим элементам затрат.
Темпы роста себестоимости природного газа составили 195% в 2007 году по сравнению с 2001 годом; по сжиженному газу - 280,4%. Поэтому более детально следует подойти к анализу данного показателя, выяснить, за счет каких статей расходов происходило его увеличение в целом, являются ли они обоснованными (табл.3).
Таблица 3
Затраты на производство продукции
| Показатели | 2006 год | 2007 год | 2008 год | 2009 план | Измен. млн. р. 2008 к 2007 г. | ||||
| млн. р. | % | млн. р. | % | млн. р. | % | млн. р. | % | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| Затраты на производство продукции в т. ч. | 29577 | 100,0 | 30882 | 100,0 | 32109 | 100,0 | 31950 | 100,0 | 1227 |
| Материальные затраты | 24990 | 84,5 | 25974 | 84,0 | 26996 | 84,1 | 26869 | 84,1 | 1022 |
| Расходы на оплату труда | 1172 | 4,0 | 1243 | 4,2 | 1348 | 4,2 | 1278 | 4,0 | 105 |
| Отчисления на социальные нужды | 629 | 2,1 | 638 | 2,1 | 745 | 2,3 | 639 | 2,0 | 107 |
| Амортизация | 578 | 2,0 | 559 | 1,8 | 714 | 2,2 | 639 | 2,0 | 155 |
| Прочие затраты | 2208 | 7,5 | 2466 | 8,0 | 2304 | 7,2 | 2566 | 8,0 | -162 |
Как видно из представленных данных таблицы 3, несмотря на абсолютные изменения, произошедшие за анализируемый период, структура затрат оставалась, фактически, неизменной, основную долю - 84% - составляют материальные затраты. Незначительные изменения произошли лишь по статьям «амортизации» и «прочим затратам». Следовательно, повышение затрат на 1227 млн. р. связано, в основном, с ценообразующими факторами.
В планах на 2009 год предусмотрено сокращение абсолютной величины затрат на производство по сравнению с 2008 годом в результате реализации комплекса мероприятий, направленных на снижение себестоимости. Основным элементом, который изменится в относительном выражении, должны стать расходы на оплату труда. Их удельный вес сократится до 4%.
Интересен для анализа показатель затрат на 1 рубль продукции, услуг. Из данных таблицы 4, его величина в 2006-2007 гг. оставалась неизменной и соответствовала примерно 0, 87 рублей. Данный показатель характеризует прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах (товарной продукции).
Таблица 4
Затраты на 1 рубль реализованной продукции в ПУ «Оршагаз»
| Показатели | 2006 год | 2007 год | Темп роста, % 2006 к 2007 | 2008 год | Темп роста, % 2007 к 2008 | План 2009 год |
| Выручка (валовый доход) от реализация продукции (услуг, работ), млн. р. | 35775,700 | 36295,800 | 101,1 | 32569,600 | 89,7 | 33624,000 |
| Себестоимость реализованных товаров, работ, услуг, млн. р. | 30978,900 | 31825,700 | 102,7 | 32830,500 | 103,2 | 32650,000 |
| Затраты на 1 рубль реализованной продукции, р. | 0,866 | 0,877 | 102,4 | 1,000 | 114,9 | 0,971 |
При уровне показателя затрат на 1 рубль реализованной продукции ниже 1 р. производство является рентабельным, при уровне выше 1 - убыточным. С этой точки зрения соотношение затрат и объема реализации в деятельности ПУ «Оршагаз» в период с 2006 по 2007 года должна приносить доход. Но с учетом величины налогов и отчислений от прибыли начинает формироваться убыток.
Прирост показателя затрат на 1 рубль реализованной продукции в 2008 году по сравнению с 2007 годом составил 14,9%, а его абсолютная величина возросла на 12 копеек. В планах на 2009 год ожидается сокращение затрат на 1 рубль по сравнению с 2008 годом на 0,03 р. Но это должно принести ощутимый эффект.
Более детальный анализ производственных затрат по ПУ «Оршагаз» за 2007 год по сравнению с 2006 годом (табл.5) показал, что их абсолютный прирост произошел за счет увеличения затрат по оплате труда, отчислений на социальное страхование, амортизационных отчислений, затрат на содержание аппарата УП «Витебскоблгаз», на содержание ГНС.
Таблица 5
Анализ производственных затрат по ПУ «Оршагаз» за 2007 г., млн. р.
| Показатели | 2006 г. | 2007 г. | 2007 г. к 2006 г. в сопост. ценах | % роста в сопост. ценах |
| Газ природный | 1851 | 2052 | 1860 | 100,5 |
| Газ сжиженный | 2158 | 2388 | 2165 | 100,3 |
| Прочая деятельность | 852 | 869 | 788 | 92,5 |
| Всего расходов | 4861 | 5309 | 4813 | 99,0 |
Общий прирост затрат в размере 843,6 млн. р. был вызван увеличением затрат на оплату труда (и отчислениями на социальное страхование), что обеспечило рост общих затрат за счет данного элемента в 133,3 млн. р. Наибольшее увеличение составили затраты на содержание аппарата управления «Витебскоблгаз» - 371,9 млн. р. Увеличение амортизационных отчислений вызвало рост затрат на 143,4 млн. р. в результате их переоценки.
Кроме того, инфляционные процессы также сказывались на увеличении затрат и оценка их в сопоставимых ценах показала, что по отношению к 2006 году затраты 2007 года составили бы 82,9%.
В организации разработаны и реализуются мероприятия, направленные на снижение эксплуатационных затрат. Общий эффект от их внедрения составит в 2008 году 53,7 млн. р. Основными мероприятиями и элементами выступят: переход от использования в квартирах сжиженного газа на природный, снижение затрат на содержание автотранспорта и др.
На предприятии детально подходят к анализу статей затрат по видам деятельности. Рассматриваются не просто отклонения по отдельным видам статей и их величину, но и анализируют причины.
Обратимся к показателям калькуляции затрат в сопоставимых единицах по основным видам осуществляемой деятельности (работ) в ПУ»Оршагаз» в 2008 году (см. табл.6).
Таблица 6
Затраты по видам деятельности в ПУ «Оршагаз» в 2008 году
| Элементы затрат | ГС | ГЖ | Прочие виды | |||
| млн. р. | % | млн. р. | % | млн. р. | % | |
| Матер. затраты | 337,4 | 13,8 | 246,9 | 22,6 | 399,8 | 39,2 |
| Оплата труда | 1066,0 | 43,5 | 526,9 | 48,3 | 360,5 | 35,4 |
| Соц. отчисления | 496,4 | 20,3 | 261,8 | 24,0 | 176,0 | 17,3 |
| Амортизация | 548,2 | 22,4 | 56,4 | 5,2 | 83,2 | 8,2 |
| Прочие | - | - | - | - | - | - |
| Итого | 2448,0 | 100,0 | 1092,0 | 100,0 | 1019,5 | 100,0 |
| Всего затрат на общий объем | 30194,6 | 2450,5 | 1352,7 | |||
Примечание: ГС - газ сетевой, ГЖ - газ жидкий
Оплата труда и социальные отчисления занимают, как видно из представленных данных, основную долю в затратах на единицу работ (услуг). Их сокращение может дать определенную экономию по фонду заработной платы и снижению себестоимости в организации.
Показатель материалоемкости характеризует удельный вес (долю) материальных затрат в себестоимости продукции. Его величина соответствует 84% (26996/32109 * 100).
Показатель материалоотдачи является обратным к материалоемкости. Его величина в 2006-2007 гг. соответствовала значению 1,19 и характеризовала то обстоятельство, что 1 рубль, затраченный на сырье, приводит к объему реализации в 1,19 р.