удобство (привилегированность) для налогоплательщика. Процедура уплаты налогов должна быть удобной прежде всего для налогоплательщика, а не для налоговых служб;
экономичность. Издержки по собиранию налогов не должны превышать сумму собираемых налогов, а должны быть минимальны;
эластичность. Подразумевает быструю адаптацию к изменяющейся ситуации;
однократность налогообложения. Один и тот же объект налогообложения должен облагаться налогом за установленный период один раз;
стабильность. Изменение налоговой системы не должно производиться часто и очень резко;
стоимостное выражение. Налоги должны уплачиваться в денежной форме;
единство. Налоговая система действует на всей территории страны для всех типов налогоплательщиков.
Налог уплачивается в целях финансового обеспечения деятельности государства. Налоги всегда были и остаются базовой составляющей государственных доходов. Именно за счет налогов в преобладающей степени формируется централизованный фонд денежных средств, который является финансовой основой обеспечения деятельности государства.
Реализация принципов налогообложения в разных странах осуществляется с учётом особенностей развития, существующей социально-экономической ситуации.
По источникам уплаты налоги можно классифицировать следующим образом:
платежи, уплачиваемые из выручки от реализации продукции, работ, услуг (отчисления в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, акцизы);
платежи, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг (отчисления в фонд социальной защиты населения, платежи на землю, налог за пользование природными ресурсами в пределах лимита (экологический налог), отчисления в инновационный фонд);
платежи, уплачиваемые из прибыли (налог на недвижимость, налог на доходы, налог на прибыль, налог на приобретение транспортных средств, транспортный сбор, местные налоги и сборы).
По характеру взаимоотношений между государством и субъектами налогов, по способу изъятия, различают прямые и косвенные налоги.
Прямые налоги это налоги, взимаемые государством непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. В свою очередь прямые налоги делятся на реальные и личные.
а) реальные налоги уплачиваются с отдельных видов имущества, товаров или деятельности, независимо от финансового положения налогоплательщика;
б) личные налоги учитывают финансовое положение плательщика и взимаются у источника дохода.
Косвенные налоги это налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу и взимаемые в процессе потребления товаров и услуг. К таким налогам относятся акцизы, НДС, таможенная пошлина, налог с продаж. Косвенные налоги можно подразделить на универсальные, индивидуальные, монопольные (фискальные) и таможенные пошлины. Универсальные косвенные налоги делятся на однократные, многократные и НДС. Индивидуальными налогами являются акцизы, которыми облагаются отдельные виды товаров, услуги или обороты на определенные стадии воспроизводства, например, налог с продаж. Монопольные (фискальные) налоги вид налогов, реализация которых является монополией государства. Например, реализация табака, спиртных напитков, спичек, соли. Таможенные пошлины косвенный вид налогов, взимаемых при перемещении товаров через таможенную границу (при внешнеэкономической деятельности).
Необходимо отличать понятия налоги и сборы (пошлины). Хотя сборы (пошлины), как и налоги, являются взносами, имеющими обязательный, безэквивалентный характер, они взимаются в индивидуальном порядке в связи с оказанием государственными органами услуг (действий) публично правового характера.
Наличие собственной, независимой от других государств налоговой системы является одним из признаков суверенного государства.
Из года в год Беларусь занимает последнее место в рейтинге Doing Business по критерию "налогообложение". Мы сто восемьдесят третьи среди ста восьмидесяти трех стран. Общекомандное место страны в рейтинге Doing Business ежегодно растет. В прошлом году, как отметил Всемирный банк, по уровню делового климата в целом мы переместились с 82-го на 58-е место. При этом положительная динамика наблюдается по всем анализируемым Всемирным банком критериям делового климата. Но только не по критерию "налогообложение". Здесь мы ежегодно занимаем последнее, 183-е место. Действующая в стране налоговая система вполне справляется с фискальной задачей - обеспечивает наполнение бюджета в установленных Законом о государственном бюджете размерах. Однако у налогов имеются и другие функции - регулировать и стимулировать развитие экономических процессов. С этой задачей налоговая система справляется плохо.
Основным налогом для физических лиц является подоходный налог. Подоходным налогом облагается доход физических лиц, полученный в течение календарного года: физическими лицами, признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь - от источников в Республике Беларусь, за ее пределами, физическими лицами, не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь - от источников в Республике Беларусь. Есть несколько видов дохода, не облагаемого этим налогом, в том числе:
не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, в пределах ста пятидесяти базовых величин;
стоимость путевок, за исключением туристических, в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, оплаченных за счет средств социального страхования, а также за счет средств республиканского и местных бюджетов;
все виды социальных пособий (пенсии, выплаты в рамках государственных систем социального страхования и социального обеспечения (за исключением пособий по временной нетрудоспособности), пособия, выплачиваемые государством лицам, пострадавшим в результате Чернобыльской аварии, и стипендии учащихся, студентов и слушателей учебных заведений;
средства, вырученные от продажи личного имущества (недвижимость раз в пять лет, а автотранспортные средства - раз в год);
доходы от продажи продукции, произведенной на приусадебных участках в пределах пятисот базовых величин;
проценты и прибыль по депозитам в банковских учреждениях и по государственным ценным бумагам;
доходы, получаемые от физических лиц в виде наследства независимо от суммы;
доходы, получаемые от физических лиц в результате дарения в пределах пятисот базовых величин в сумме от всех источников в год.
С 1 января 2009 г. подоходный налог с доходов физических лиц взимается по единой ставке 12%. Доходы от сдачи в аренду жилых и нежилых помещений физическим лицам в размере, не превышающем пятисот базовых величин в год, облагаются налогом в фиксированных суммах. При получении указанных доходов в размере, превышающем пятьсот базовых величин, такие доходы подлежат декларированию до 1 марта г., следующего за истекшим налоговым периодом. Доходы индивидуальных предпринимателей и частных нотариусов подлежат налогообложению по ставке 15%. Плательщики при наличии оснований могут воспользоваться стандартными, социальными, имущественными и профессиональными налоговыми вычетами.
При определении размера налоговой базы плательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:
в размере 250 000 р. в месяц при получении дохода в сумме, не превышающей 1 500 000 р. в месяц;
в размере 70 000 р. в месяц на каждого ребенка до восемнадцати лет или каждого иждивенца. Родителям, имеющим трех и более детей в возрасте до восемнадцати лет (многодетные семьи) или детей-инвалидов в возрасте до восемнадцати лет, стандартный налоговый вычет предоставляется в размере 140 000 р. на каждого ребенка в месяц.
Следует отметить, что в конце 2009 г. произошло упрощение подоходного налога. Теперь применяется единая ставка налога, независимо от размеров дохода. Ранее в Республике Беларусь использовалась прогрессивная шкала до 30%, в зависимости от размера доходов.
Юридические лица, при осуществлении своей деятельности, уплачивают налог на прибыль. Плательщиками налога на прибыль являются юридические лица, иностранные юридические лица и международные организации, осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, простые товарищества, хозяйственные группы. Объектом налогообложения налогом на прибыль признается валовая прибыль. Налоговой базой налога на прибыль признается денежное выражение валовой прибыли, подлежащей налогообложению. Валовой прибылью признается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные средства), ценных бумаг, имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Ставка налога на прибыль составляет 24%.
Налоговые льготы в виде снижения ставок налога устанавливаются в законодательном порядке для:
организаций, осуществляющих производство лазерно-оптической техники, у которых доля этой техники в стоимостном выражении в общем объеме их производства составляет не менее 50% (уплачивают налог по ставке 10%);
организации, включенные в перечень высокотехнологичных организаций, утверждаемый Президентом Республики Беларусь, в части прибыли, полученной от реализации высокотехнологичных товаров (работ, услуг) собственного производства (ставка налога уменьшается на 50%).
Из облагаемой налогом прибыли вычитаются:
прибыль, направленная на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели;
прибыль организаций от изготовления протезно-ортопедических изделий, средств реабилитации и обслуживания инвалидов;