В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» и П(С)БУ положением (стандартом) бухгалтерского учета, бухгалтерская отчетность состоит из следующих документов:
• формы № 1 «Бухгалтерский баланс»;
• формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках»;
• формы № 3 «Отчет об изменениях капитала»;
• формы № 4 «Отчет о движении денежных средств»;
• формы № 5 «Приложение к Бухгалтерскому балансу»;
• пояснительной записки;
• аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности, если организация подлежит обязательному аудиту.
• Если организация провела аудит бухгалтерской отчетности по собственной инициативе, то аудиторское заключение также может быть включено в состав бухгалтерской отчетности.
Субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку, могут:
1) принять решение о представлении бухгалтерской отчетности в объеме показателей по группам статей бухгалтерского баланса и статьям «Отчета о прибылях и убытках» без дополнительных расшифровок в указанных формах;
2) не представлять в составе бухгалтерской отчетности формы № 3, № 4, № 5 и пояснительную записку.
Субъекты малого предпринимательства, обязанные проводить аудиторскую проверку, имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности формы № 3, № 4, № 5 при отсутствии соответствующих данных.
Общественные организации, не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие оборотов по продажам товаров, работ, услуг (кроме выбывшего имущества), в составе бухгалтерской отчетности не представляют формы № 3, № 4, № 5 и пояснительную записку.
Некоммерческие организации могут не представлять в составе бухгалтерской отчетности формы № 3, № 4, и № 5 при отсутствии соответствующих данных. Некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав бухгалтерской отчетности форму № 6 «Отчет о целевом использовании полученных средств».
Представляемая бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке с указанием состава содержащейся бухгалтерской отчетности.
Организации самостоятельно разрабатывают формы бухгалтерской отчетности на основе образцов форм, приведенных в приложении к приказу Минфина Украины.
Общими требованиями, предъявляемыми к бухгалтерской отчетности, являются полнота, существенность, нейтральность, сравнимость, сопоставимость.
В ходе экономического анализа используется широкий круг информации, в частности:
1)данные управленческого учета;
2)хозяйственно-правовые документы: учредительные документы (устав, протокол собрания учредителей, свидетельство о регистрации), контракты и другие хозяйственные договоры, переписка с поставщиками и покупателями, претензии и рекламации, переписка и договоры с банками, акты аудиторских проверок и проверок налоговой инспекции);
3)нормы и нормативы:
—государственные нормативы, являющиеся обязательными на всей территории Украины. К ним относятся: ставки государственных налогов; нормы амортизации по отдельным группам основных средств, тарифные ставки на государственное социальное и пенсионное страхование; минимальный размер месячной оплаты труда; нормативы отчислений от чистой прибыли в резервные фонды акционерных обществ; минимальный размер уставного капитала для акционерных обществ и др.;
—региональные и местные нормативы, действующие в отдельных субъектах Украины и утверждаемые представительными и исполнительными органами власти. Они охватывают, как правило, ставки региональных налогов и сборов;
—отраслевые нормативы, применяемые в рамках отдельных отраслей или по группам организационно-правовых форм предприятий, например налоговые нормативы для малых предприятий;
—нормативы организации, разрабатываемые самими хозяйствующими субъектами и применяемые для регулирования производственного процесса, а также для контроля за эффективным использованием ресурсов. К этим нормативам относятся нормативы плановой потребности в оборотных активах, нормы кредиторской задолженности, постоянно находящейся в обороте организации, нормы материальных и трудовых затрат на калькуляционную единицу продукции, нормы запасов готовой продукции на складах, заделов незавершенного производства, нормативы отчислений из чистой прибыли в резервные фонды, норматив отчислений в ремонтный фонд и др.;
4)плановые документы: перспективный план развития организации, бизнес-план и расчеты к нему, план технического развития организации, проектно-сметная документация на капитальные вложения, ремонтные работы;
5)техническая документация: разработки технологических процессов, графики производства работ, технологические карты, технические паспорта оборудования и др.;
6)прочая информация: материалы специальных наблюдений и исследований (например, материалы фотографий и самофотографий рабочего дня), материалы хронометражных наблюдений, результаты специальных анализов качества продукции и сырья, результаты собеседований с сотрудниками организации.
Бухгалтерская отчетность и данные бухгалтерского учета являются основными источниками информации для экономического анализа, поскольку:
• в отчетности и бухгалтерском учете содержатся наиболее важные и достоверные сведения об организации;
• информация в отчетности и учетных регистрах определенным образом систематизирована и сгруппирована.
8. Раскрытие аналитической информации в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности
Пояснительная записка должна включать информацию о показателях, требование о раскрытии которых определено в П(С)БУ положении (стандарте) бухгалтерского учета, а также в других положениях по бухгалтерскому учету, и не нашедших отражения в формах бухгалтерской отчетности. В пояснительной записке должна содержаться краткая характеристика видов деятельности организации, основные ее показатели и факторы, повлиявшие на финансовые результаты и финансовое состояние организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределению прибыли, оставшейся в распоряжении организации.
В пояснительной записке должно быть раскрыто содержание статей, по которым в Бухгалтерском балансе и Отчете о прибылях и убытках отражаются прочие активы, прочие дебиторы и кредиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и убытков при их существенности.
В составе основных показателей, характеризующих деятельность организации, могут быть приведены показатели, отражающие структуру и состояние основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений, научно-технический уровень продукции.
Для оценки финансового состояния организации на краткосрочную перспективу могут быть приведены показатели, отражающие удовлетворительность структуры баланса (коэффициенты текущей ликвидности, обеспеченности собственными оборотными средствами, восстановления (утраты) платежеспособности), структуру источников средств, уровень финансовой независимости. При характеристике платежеспособности необходимо обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на счетах в банках и кассе организации, убытки, просроченные дебиторская и кредиторская задолженности, не погашенные в срок кредиты и займы, полнота перечисления налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом. Следует также охарактеризовать положение организации на рынке ценных бумаг и указать причины имевших место негативных явлений.
При оценке финансового положения организации на долгосрочную перспективу необходимо охарактеризовать структуру источников средств, определить степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов, отразить динамику инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с оценкой эффективности.
Кроме того, может быть дана оценка деловой активности организации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт; репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации; степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения); уровень эффективности использования ресурсов организации. В пояснительную записку целесообразно включить данные о динамике важнейших экономических показателей работы организации за ряд лет, описания будущих капиталовложений, осуществляемых экономических и природоохранных мероприятий, а также другую информацию, представляющую интерес для возможных пользователей бухгалтерской отчетностью.
Дополнительная информация при необходимости может быть представлена в виде аналитических таблиц, графиков и диаграмм. Кроме того, может быть указан порядок расчета отдельных аналитических показателей.
ЛЕКЦИЯ №2
СИСТЕМА И МЕТОДОЛОГИЯ КОМПЛЕКСНОГО ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА