- Дт07 Кт60 на договорную стоимость оборудования согласно расчетному документу поставщика без НДС. Товарно-транспортные документы. Акт о приемке оборудования (ОС - 14).
- Дт07 Кт60 на стоимость выполненных (оказанных) сторонними лицами работ (услуг), связанных с приобретением и доставкой на склады организации оборудования, без НДС. Документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).
- Дт19.1 Кт60 на сумму НДС, предъявленную контрагентами. Счет фактура.
- Дт07 Кт23 на стоимость выполненных (оказанных) собственными силами работ (услуг), связанных с приобретением и доставкой на склады организации оборудования. Документ, в котором производится расчет сумм, подлежащих списанию с кредита счета 23 «Вспомогательное производство».
- Дт07 Кт66,67 на сумму причитающихся к уплате процентов по полученным кредитам и займам (начисленных до сдачи оборудования в монтаж). Бухгалтерская справка.
Дт08.3 Кт07 списана стоимость оборудования, сданного в монтаж. Акт приемки-передачи оборудования в монтаж (ОС-15)
Отражены затраты, связанные с приобретением в рамках капитального строительства объектов основных средств, не требующих монтажа:
- Дт08.3 Кт60 на договорную стоимость объекта согласно расчетному документу поставщика, без НДС. Товарно-транспортные документы. Документ, подтверждающий факт приемки объекта основных средств.
- Дт08.3 Кт60 на стоимость выполненных (оказанных) сторонними лицами работ (услуг), связанных с приобретением объектов, без НДС. Документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).
-Дт19.1 Кт60 на сумму НДС, предъявленную контрагентами. Счет-фактура.
- Дт08.3 Кт10,16,69,70 и др. на стоимость выполненных (оказанных) собственными силами работ (услуг), связанных с приобретением объектов. Документ, подтверждающие факт осуществления соответствующих объектов.
Дт08.3 Кт76 отражена сумма оплаты за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Бухгалтерская справка.
Дт08.3 Кт66,67 начислены причитающиеся к уплате проценты по полученным кредитам и займам (до принятия объектов незавершенного строительства к учету в качестве основных средств). Бухгалтерская справка.
Дт01 Кт08.3 принят объект основных средств к бухгалтерскому учету. Акт (накладная) приемки-передачи основных средств (ОС-1)
Списана предъявленная контрагентом и уплаченная сумма НДС:
- Дт68 Кт19.1 подлежащая налоговому вычету. Бухгалтерская справка.
- Дт07, 08.3 Кт19.1 подлежащая включению в первоначальную стоимость объектов основных средств. Бухгалтерская справка.
3.4 Учет приобретения объектов основных средств
Основные средства поступают в организацию от учредителей в счет вклада в уставный капитал, в результате строительства, путем приобретения за плату, путем безвозмездной передачи, по договору мены
При получении в собственность основных средств в бухгалтерском учете на счете 08 отражаются вложения во внеоборотные активы. При вводе основных средств в эксплуатацию формируется первоначальная стоимость объектов оснвоных средств, учитываемая на счете 01 "Основные средства".
Ввод в эксплуатацию основных средств осуществляется на основании письменного приказа (распоряжения) руководителя организации.
Далее в бухгалтерии составляют Акт приема-передачи основных средств по формам: № ОС-1, № ОС-1а (для ввода в эксплуатацию зданий и сооружений), № ОС-1б (при одновременном вводе в эксплуатацию нескольких объектов основных средств).
Принятые объекты основных средств учитывают в инвентарных карточках по формам: № ОС-6, № ОС-6а (для группы объектов). Инвентарная книга по форме № ОС-6б предназначена для учета на малых предприятиях.
3.5 Учет приобретения и создания нематериальных активов
Бухгалтерский учет в Учхоз «Кубань» КГАУ ведется согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), по дебету счета 08 субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов». Способы поступления нематериальных активов на предприятие аналогичны способам поступления основных средств.
При принятии к бухгалтерскому учету нематериальных активов делаются следующие проводки:
На субсчете 08-5 «Приобретение нематериальных активов» учитываются затраты на приобретение нематериальных активов.
Дебет 08/5 «Приобретение нематериальных активов»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
- учитываются затраты по приобретению НМА за плату.
Дебет 19/2 «НДС по приобретенным нематериальным активам
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
- выделен НДС с приобретаемых НМА.
Дебет 08/5 «Приобретение нематериальных активов»
Кредит 75 «Расчеты с учредителями»
- отражается стоимость НМА, полученного в качестве вклада в УК.
Дебет 04 «Нематериальные активы»
Кредит 08/5 «Приобретение нематериальных активов»
- получены по договору дарения (безвозмездно) НМА.
Дебет 08/4 «Приобретение объектов основных средств»
Кредит 98/2 «Безвозмездные поступления»
- принятие к бухгалтерскому учету НМА.
Нематериальные активы вводятся в эксплуатацию по дебету счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».
3.6 Учет источников финансирования капитальных вложений
Источниками финансирования капитальных вложений могут быть собственные и привлеченные (заемные) средства.
К собственным источникам, используемым на финансирование капитального строительства и приобретения отдельных объектов основных средств и нематериальных активов, относятся:
— амортизационные отчисления от стоимости действующих объектов основных средств и нематериальных активов;
— нераспределенная прибыль, накопленная хозяйствующим субъектом в процессе его предпринимательской деятельности;
— накопленные средства добавочного капитала;
— бюджетные средства, предоставленные федеральными, региональными и муниципальными органами власти на безвозвратной основе, включая налоговые освобождения, и др.
К привлеченным источникам относятся:
— кредиты банков;
— займы других организаций, предоставленные на возвратной основе;
— бюджетные средства, предоставленные на возвратной основе;
— средства, полученные от других организаций в порядке долевого участия в строительстве объектов (жилых домов, офисных помещений и т. д.);
— средства, полученные в порядке осуществления совместной деятельности (по договору простого товарищества);
— денежные средства физических лиц под будущее приобретение золи строительства (в основном квартир в жилом доме).
Движение средств финансирования различается в зависимости от того, является ли организация собственником этих средств, или их держателем, или уполномоченным для расчетов с подрядчиками и поставщиками.
Собственником источников финансирования, как правило, является инвестор. Он может непосредственно оплачивать работы, выполненные подрядчиком, или оплачивать счета поставщиков за приобретение отдельных объектов основных средств со своих расчетных или валютных счетов, в составе которых находятся денежные средства, предназначенные для финансирования капитальных вложений.
Выданные подрядчику (поставщику) авансы и/или перечисленные в порядке предварительной оплаты средства инвестор — хозяйствующий субъект отражает по кредиту счетов учета денежных средств (Расчетных счетов, Валютных счетов, Специальных счетов в банках) в корреспонденции со счетом Расчетов с поставщиками и подрядчиками, субсчет «Выданные авансы и предварительная оплата».
После приемки объекта строительства в установленном порядке или полной оплаты приобретаемых объектов основных средств (нематериальных активов) в бухгалтерском учете организации-инвестора производят зачет выданных авансов или окончательный расчет при предварительной оплате: дебет счета Расчетов с поставщиками и подрядчиками (на сумму разницы между суммами расчетных документов поставщиков и подрядчиков и ранее выданных средств), кредит счета Расчетных счетов (Валютных счетов или Специальных счетов в банках).
Введенные в эксплуатацию объекты строительства и/или приобретенные объекты основных средств и нематериальных активов относят со счета Вложений во внеоборотные активы соответственно на счета Основных средств, Доходных вложений в материальные ценности и Нематериальных активов.
В целях обеспечения контроля за использованием нераспределенной прибыли на финансирование капитальных вложений хозяйствующим субъектом рекомендуется средства из прибыли, находящиеся в обращении, отделять от использованной прибыли. Для этих целей указанную операцию следует отразить на счете Нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) по дебету субсчета «Прибыль в обращении» и кредиту субсчета «Прибыль, использованная в качестве финансового обеспечения».
Если под капитальное строительство средства получены на безвозмездной основе, это находит отражение на счетах учета денежных средств в корреспонденции со счетом Целевого финансирования. Использование указанных средств показывают по дебету последнего в корреспонденции со счетом Доходов будущих периодов, субсчет «Безвозмездные поступления». Отражение доходов будущих периодов в составе финансовых результатов рассматривается в разделе VIII.
Использованные на финансирование капитальных вложений заемные средства инвестор погашает в установленные сроки путем списания со счетов учета денежных средств в корреспонденции с дебетом счетов Расчетов по краткосрочным кредитам и займам, Расчетов по долгосрочным кредитам и займам.
В таком же порядке возмещают займы, полученные от других предприятий и организаций.
Проценты, уплаченные кредитным организациям по полученным кредитам, органам казначейства по полученным бюджетным средствам на возмездной основе, другим юридическим и физическим лицам по полученным от них займам, включают в инвентарную стоимость объектов строительства и других объектов капитальных вложений, под строительство (приобретение) которых были получены займы, до момента их ввода в эксплуатацию. Уплату процентов после ввода объектов в эксплуатацию производят за счет финансовых результатов хозяйствующего субъекта.