28. Перейти на спрощений бухгалтерський облік надходження товарів можна було б з будь-якого першого числа місяця. Для цього необхідно скласти сальдову відомість здійснених передоплат за товари постачальникам на початок місяця і звірити, чи сума ПДВ за цією відомістю співпадає із сумою кінцевого сальдо по кредиту рахунку 67-2 "З податкового кредиту" за попередній місяць.
В цьому разі в звітному місяці, в якому здійснюється перехід на спрощений облік надходження товарів, податкових розрахунків з ПДВ і розрахунків з постачальниками, на підставі сальдової відомісті авансових платежів (передоплат), здійснених постачальникам в попередні місяці, в тому числі в розрізі окремих балансових рахунків (60, 76 і інших), в звітному місяці треба здійснити контроль за надходженням товарів, оплачених в попередні місяці, і скласти відповідні бухгалтерські проводки з використанням рахунку 67-2 "З податкового кредиту". Бухгалтерські проводки складають в установленому Інструкцією порядку ( п.п. 7.1, 9 ).
Окремо за сальдовою відомістю по кредиту рахунку 60 , 76 і інших рахунків на заборгованість постачальникам за товари, що надійшли на підприємство від постачальників без попередньої оплати в минулі звітні періоди, з виділенням в тому числі сум ПДВ, віднесених при надходженні товарів на дебет рахунку 67-2 "З податкового кредиту", здійснюється контроль за оплатою цих товарів і списується за даними платіжних документів нарахований по дебету рахунку 67-2 податковий кредит (Дт 67-2 - Кт 60, 76) записом: Дт 60. 76 - Кт 51 і одночасно Дт 68 - Кт 67-2 (п.п. 7.2, 9, 30.1, оп. 2 і 6).
29. На товари, отримані і оплачені та передоплачені постачальникам в звітному місяці, бухгалтерські записи здійснюються без застосування рахунку 67-2 "З податкового кредиту" в порядку, що застосовувався до 1.10.97 р. (п п. 26, 30.1, оп. 2 і 6).
На підставі сальдової відомості на суми податку на додану вартість, сплачені підприємством постачальникам в складі передоплат товарів звітного місяця, в рахунок яких товари не надійшли, складають відповідну бухгалтерську проводку на нарахування податкового кредиту з ПДВ по підсумку за місяць (Дт 68 - Кт 67-2, табл. 1, п. 30.1, оп.6).
30. Розглянемо спрощений бухгалтерський облік надходження товарів, податкових розрахунків з ПДВ і розрахунків з постачальниками на прикладі.
Приклад 10. На відображення в обліку надходження товарів від постачальників спрощеним способом.
1. Початкове сальдо передоплат постачальникам за товари, здійснених у попередньому місяці, - 800 грн.,
в т.ч. ПДВ - 133 грн.
2. У звітному місяці здійснено оплату товарів постачальникам на суму 8000 грн., в т.ч. ПДВ - 1333 грн.
3. Надійшли товари від постачальників, оплачені в попередньому місяці, на суму 800 грн., в т.ч. ПДВ - 133 грн.
4. У звітному місяці оплачено і отримано від постачальників товари на суму 6000 грн., в т.ч. ПДВ - 1000 грн.
5. Надійшли товари від постачальників на умовах оплати в наступному місяці на суму 1000 грн., в т.ч. ПДВ - 167 грн.
6. При надходженні товарів за договірними купівельними цінами на суму 6500 грн. ( 667 + 5000 + 833) зроблена торговельна націнка підприємства в розмірі 25% на суму 1625 грн. Податковий кредит з ПДВ на вказані товари складає 1300 грн. ( 133 + 1000 + 167). Таким чином, товарні надбавки на товари, що оприбутковуються за продажними цінами, складають 2925 грн. (1625 + 1300).
7. Кінцеве сальдо передоплат постачальникам, здійснених у звітному місяці, в рахунок яких товари не надійшли (п. 2 – 8000 – п.4 – 6000), - 2000 грн., в т.ч. ПДВ - 333 грн.
30.1. За даними наведеного прикладу 10 треба зробити записи на рахунках:
1. На суму товарів, отриманих від постачальників в рахунок передоплат, здійснених у передньому місяці, - 800 грн., в т.ч. ПДВ - 133 грн.:
Дт 41 - Кт 60 - на купівельну вартість отриманих товарів без ПДВ (800 - 133) - 667
Дт 67-2 - Кт 60 - на суму ПДВ, нарахованого на купівельну вартість цих товарів - 133
В результаті цього запису списується нарахований в попоредньому місяці по кредиту рахунку 67-2
податковий кредит з ПДВ, що рахується на цьому рахунку до надходження товарів.
2. На суму оплат і передоплат товарів постачальникам, здійснених у звітному місяці, на суму 8000 грн., в т.ч. ПДВ - 1333 грн.
Дт 60 - Кт 51 - 8000
3. На суму товарів, що оплачені та надійшли в звітному місяці , - 6000 грн., в.т.ч. ПДВ - 1000 грн.:
Дт 41. - Кт 60 - на купівельну вартість товарів без ПДВ (6000 - 1000) - 5000
Дт 68 - Кт 60 і ін. - на суму ПДВ на ці (оплачені) товари згідно з податковими накладними - 1000
4. На суму товарів, що надійшли від постачальників на умовах оплати в наступні місяці, - 1000 грн., в т.ч. ПДВ - 167 грн.:
Дт 41 - Кт 60 - на купівельну вартість товарів без ПДВ (1000 - 167) - 833
Дт 67-2 - Кт 60 і ін. - на суму ПДВ на ці (неоплапчені ) товари згідно з податковими накладними - 167.
5.Відображаються в обліку товарні надбавки на товари, що оприбутковуються за продажними цінами,
в сумі 2925 грн.:
Дт 41 - Кт 42 - 2925 (п.п. 4, 7.1 і 11)
6. На суму ПДВ, сплаченого постачальникам за товари в складі авансових платежів (передоплат), здійснених у звітному місяці, в рахунок яких товари не надійшли, згідно із даними сальдової відомості передоплат звітного місяця по дебету рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" здійснюється запис на нарахування податкового кредиту. За даними сальдової відомості рахуються авансові платежі постачальникам в сумі 2000 грн. (8000 - 6000), в т.ч. ПДВ - 333 грн. На суму цього ПДВ необхідно зробити запис на відображення його в обліку як нараховання податкового кредиту з ПДВ (п. 29):
Дт 68, субрахунок " З податку на додану вартість"
Кт 67-2 "З податкового кредиту" - 333
В такому ж порядку при спрощеному обліку надходження товарів відобрахається на рахунках ПДВ, сплачений постачальникам в звітному місяці за товари, що надійшли в минулі місяці на умовах наступної оплати (п.п. 28, 30.3).
30.2. Для того, щоб зрозуміти особливості і переваги рекомендованого автором спрощеного бухгалтерського обліку розрахунків з постачальниками й податкових розрахунків з ПДВ, пов’язаних з надходженням товарів, доцільно рознести складені за даними прикладу 10 бухгалтерські проводки на схематичних рахунках, визначити обороти і кінцеві сальдо та проаналізувати їх.
30.3. При спрощеному бухгалтерському обліку надходження товарів записи платежів в обліковому регістрі по кредиту рахунку 51 «Розрахунковий рахунок» і інших рахунків підприємства в банку необхідно здійснювати в наступному порядку:
По кредиту рахунку 51 "Розрахунковий рахунок" на оплату товарів постачальникам суми платежів необюхідно записувати одною сумою без виділення ПДВ, а суму ПДВ, що входить до цих платежів, треба записати в окремих графах після графи "Разом" по кредиту рахунка 51 і інших рахїунків в банку - "в т.ч. ПДВ" з виділенням сум ПДВ:
- в складі оплат за отримані в звітному місяці товари;
- в складжі не збалансованих передоплат товарів постачальникам;
- в складі оплат за товари, що надійшли в попередні звітні періоди без оплати.
На підставі підсумкових даних облікого регістра по кредиту рахунку 51 "Розрахунковий рахунок та інших рахунків в банку в прикладі 10 мають бути зроблені записи:
1. Дт 60 і ін. - Кт 51 - на всю суму оплат і передоплат товарів постачальникам згідно з платіжними документами (п. 30.1, оп.2) - 8000.
2. Дт 68 - Кт 67-2 – на суму оплат за товари, що надійшли без оплати в минулі місяці ( п.30.1, оп. 6).
3. Дт 68 - Кт 67-2 - на суму ПДВ в складі сплачених в звітному місяці авансових платежів постачальникам за даними сальдовоі відомості ( п. 30.1, оп. 6) - 333
30.4. Записи на відображення в синтетичному обліку податкового кредиту з ПДВ за операціями з надходження і оплати товарів у звітному місяці та надходження їх на умовах оплати в наступні місяці здійснюються за даними товарних документів і відповідних обікових регістрів по підсумку за місяць:
1. Дт 68 - К т 60 і ін. - на суму ПДВ в складі платежів за товари, отримані і оплачені в звітному місяці на підстав товарнихі документів і податкових накладних (п. 30.1, оп. 2), - 1000
2. Дт 67-2 Кт 60, 76 і ін. – на суму ПДВ за товарними документами і податковими накладними на товари, які надійшли в звітному місяці на умовах оплати в наступні місяці (п. 30.1, оп. 4) - 167
Із наведених вище бухгалтерських проводок видно, що записи на підставі платіжних документів податку на додану вартість у відповідних графах облікових регістрів по кредиту рахунків підприємства в банку "в т.ч. ПДВ" є підставою для відображення в бухгалтерському обліку податкового кредиту та для контролю записів ПДВ по дебету рахунку 68 в кореспонденції з кредитами рахунків 60 і 67-2.
30.5. Отже, за підсумковими даними графи «в т.ч. ПДВ» облікових регістрів по кредиту рахунку 51 «Розрахунковий рахунок» та інших рахунків в банку бухгалтерська проводка Дт 68 - Кт67-2 складається тільки на суму ПДВ, сплаченого за товари, що надійшли без оплати в минулі місяці (п.п. 30.3,
оп. 2, 30.1, оп. 6).
Підсумки ПДВ в графах «в т.ч. ПДВ» в складі оплат за отримані в звітному місяці товари і в складі не збалансованих передоплат товарів постачальникам є контрольними до записів за даними відповідно товарних документів і сальдовоі відомості передоплат: Дт 68 - Кт 60, 76 і ін. (п. 30.1, оп.3)
і Дт 68 - Кт 67-2 (п.30.1, оп.6).
Спрощений бухгалтерський облік податкових розрахунків з ПДВ доцільний і після 1 січня 1999 р., коли відносно податкових розрахунків з ПДВ буде застосовуватись Закон без зміни від 26.09.97 р., який передбачає розрахунки з ПДВ за подією, що відбулася раніше. Проблема надто великої складності та трудомісткості цього обліку залишиться.
Можна тільки поспівчувати головним бухгалтерам торговельних підприємств, що мусять самостійно теоретично розгадувати і практично вирішувати розглянені вище вельми ускладнені питання організації і ведення бухгалтерського обліку, та надіятись на краще вирішення в майбутньому питань методології бухгалтерського обліку Міністерством фінансів України. А для цього в першу чергу необхідно ліквідувати надуманий, непотрібний, що підтверджується практикою, додатковий податковий облік або, по меншій мірі, чітко розмежувати бухгалтерський і податковий облік.
Правильне, що відповідає нормативним документам, відображення в бухгалтерському обліку надходження товарів на підприємства роздрібної торгівлі від постачальників та іншого надходження товарів має важливе значення для контролю за їх наявністю та рухом, а також для своєчасності і повноти сплати до бюджету податку на додану вартість, для уникнення штрафних санкцій, пов’язаних з помилками в обліку ПДВ.
.
Професор і. Павлюк
25 червня 1998 р.