9. Сроки обнаружения ненадлежащего качества результата работы (обычно устанавливаются в пределах двух лет со дня передачи результата работы, если иное не предусмотрено законом или договором).
Стандарт аудиторской деятельности «Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг» носит для аудиторских организаций и экономических субъектов рекомендательный характер. Однако, чем более полно будут описаны в договоре условия проведения аудита, тем меньше разногласий и противоречий возникнет в ходе оказания услуги.
В договоре на аудиторские услуги более заинтересован заказчик, чем аудитор, поэтому проект договора следует составить заказчику, оговорив вопросы конфиденциальности, ответственности, порядок разрешения спо-ров, сроки оплаты договора.
Примерный текст договора на аудиторские услуги приведен в Приложении 1.
Многие аудиторские фирмы используют стандартную форму договора, однако, следует учитывать в нем некото-рую специфику аудита в Российской Федерации, где кли-енты этих фирм зачастую не в полной мере понимают его содержание.
Заключая договор на аудиторскую проверку, необходимо поинтересоваться наличи-ем у фирмы действующей лицензии. Отсутствие у аудиторской фирмы лицензии может при-вести к такой трактовке договора налоговыми органами, в результате которой стоимость договора нельзя будет отнести на затраты.
Кроме того, следует убедиться в том, что срок действия лицензии не закончен. Если при проверке обнаружится, что лицензия была просрочена, то сделка будет признана ни-чтожной. Доход от этого договора аудиторская фирма должна будет перечислить в пользу государства. У организации, заключившей договор с аудиторской фирмой, оплата по этому договору не будет признана расходами, стоимость которых относится на себестоимость продукции (работ, услуг). НДС, уплаченный по этому договору, соответственно к возмеще-нию из бюджета не будет принят.
Ввиду того, что у аудиторских фирм возможно наличие одновременно нескольких лицензий (например, на общий аудит и аудит внебюджетных фондов и инвестиционных институтов), целесообразно проверить наличие лицензии именно на тот вид аудита, к ка-кому и будет относиться проверка.
Глава 2. Содержание договора
В тексте договора раскрываются такие основные аспекты и существенные условия как:
1. Предмет договора на оказание аудиторских услуг;
2. Права и обязанности сторон;
3. Ответственность сторон и условия расторжения договора;
4. Условия оказания аудиторских услуг;
5. Стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг.
Наряду с этим текст договора может содержать другие важные сторон обстоятельства.
2.1. Предмет договора на оказание аудиторских услуг.
В этом пункте договора устанавливается сфера аудиторских услуг и их объем. Виды услуг, которые могут выполнять по договору аудиторы и аудиторские фирмы закреплены Законодательством. Предметом договора на оказание аудиторских услуг является:
а) при проведении аудиторской проверки — работа по товке аудиторского заключения о достоверности 6yхгалтерской отчетности экономического субъекта за определенный договором период;
б) при оказании сопутствующих аудиту услуг — работа по выполнению определенных договором видов услуг, сопутствующих аудиту. Это могут быть: обучение; услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского (финансового) учета, составлению деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности, анализу хозяйственно-финансовой деятельности, оценке активов и пассивов экономического субъекта, консультированию в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного зако-нодательства Российской Федерации.
Оговаривая предмет договора и обязанности сторон, следует максимально взвесить весь перечень услуг, выполнение которых является целью договора.
2.2. Права и обязанности сторон.
Временные правила предъявляют особые требования к аудиторам (аудиторским фирмам) как стороне в договоре на проведение аудиторской проверки, поскольку аудитор-ский контроль должен осуществляться лицами, не имеющи-ми имущественную или иную заинтересованность в оценке достоверности финансовой отчетности другой стороны по договору. Аудиторская проверка не может проводиться, ес-ли аудитор является учредителем, собственником или ак-ционером проверяемого экономического субъекта, а также состоит с его руководителями и должностными лицами, не-сущими ответственность за составление бухгалтерской от-четности, в близком родстве или свойстве (родители, супру-ги, братья, сестры, сыновья, дочери, а также братья, сестры, родители и дети супругов). Перечень этих лиц в подп. «а» п. 11 Временных правил четко определен и не может подвергаться ограничительному или расширительному толко-ванию. В то же время под руководителями проверяемых экономических субъектов следует понимать не только испол-нительные органы (коллегиальные и единоличные) хозяй-ственных обществ и производственных кооперативов, но и высшие органы управления, советы директоров (наблюда-тельные советы). В законе об аудиторской деятельности на этот счет целесообразно дать более четкие юридические формулировки.
Аудиторские фирмы не могут быть сторонами в дого-воре, если аудиторская проверка проводится в отношении экономических субъектов, являющихся учредителями, собственниками, акционерами, кредиторами, страховщиками этих аудиторских фирм, а также в отношении которых эти аудиторские фирмы являются учредителями, собственни-ками, акционерами. Аудиторские фирмы не могут быть в силу подп. «б» п. 11 Временных правил стороной в договоре на проведение проверки также и в отношении экономиче-ских субъектов, являющихся их дочерними предприятиями, филиалами (отделениями) и представительствами или имеющих в своем капитале долю этих аудиторских фирм. Эти ограничения необходимо более четко сформулировать в законе об аудиторской деятельности с учетом требований главы 4 ГК РФ, иначе будут возникать трудности при опре-делении, может ли данная аудиторская фирма осущест-влять аудиторскую проверку в отношении экономического субъекта.
Определенные требования предъявляются и к аудитор-ским фирмам как стороне договора на проведение аудитор-ской проверки. В уже неоднократно упоминавшемся поста-новлении Правительства Российской Федерации от 6 мая 1994 г. № 482 «Об утверждении нормативных документов но регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации» предусмотрена выдача лицензий на осущест-вление аудиторской деятельности только тем фирмам, в уставном капитале (уставном фонде) которых доля, принад-лежащая аттестованным аудиторам и (или) получившим ли-цензии аудиторским фирмам, составляет не менее 51 про-цента. Значит, если договор на проверку заключен аудиторской фирмой, уставный капитал которой не отвечает этим требованиям, такой договор может быть признан недействительным, равно как и аудиторское заключение, исполнен-ное на его основании.
Права и обязанности сторон выражаются в условиях договора, в его содержании.
Для того чтобы считать договор на проведение ауди-торской проверки заключенным, сторонам необходимо до-стигнуть соглашения по всем его существенным условиям.
Обязательным и существенным условием договора на проведение аудиторской проверки является также сам по-рядок ее осуществления.
Экономический субъект (заказчик) обязан:
а) создать аудиторским организациям условия для своевременного и полного проведения проверок и оказания услуг;
б) предоставить им всю необходимую документацию;
в) обеспечить доступ в систему компьютерной обработки информации;
г) выдавать по запросу аудиторов разъяснения и объяснения в устной и письменной форме;
д) оперативно устранять выявленные аудиторской проверкой нарушения порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности;
е) исключить давление на аудиторскую организацию в любой фор-ме с целью изменения ее мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
Экономический субъект (заказчик) вправе:
а) получать от аудиторских организаций информацию о требованиях законодательства, касающихся проведения аудита, в том числе являющихся основаниями для аудиторских замечаний и выводов;
б) обратиться в орган, выдавший лицензию на осуществление аудиторской деятельности, с заявлением для проверки качества аудиторского заключения;
в) воздерживаться от любых действий с целью ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки или оказании сопутствующих аудиту услуг;
г) получать от аудиторской организации или индивидуального аудитора аудиторского заключения в срок, определённый договором.
Заказчик также вправе проверять ход и качество работы, выполняемой исполнителем, не вмешиваясь в его дея-тельность.
Если исполнитель не приступает своевременно к исполнению договора оказания услуги или выполняет работу настолько медленно, что окон-чание ее к сроку становится явно невозможным, заказчик вправе отказаться от исполнения дого-вора и потребовать возмещения убытков.
Если во время выполнения работы станет очевидным, что она не будет выполнена надле-жащим образом, заказчик вправе назначить подрядчику разумный срок для устранения недос-татков и при неисполнении подрядчиком в назна-ченный срок этого требования отказаться от услуг исполнителя либо поручить работу другому лицу за счет исполнителя, а также потребовать возмещения убытков.
Права и обязанности аудиторской организации:
а) неукоснительно соблюдать требования законодательных актов Российской Федерации и других нормативных документов;
б) самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки, исходя из требований нормативных актов Российской Федерации, а также конкретных условий договора с экономическим субъектом;