выпущенные со скидкой;
выпущенные с премией.
Разница между рыночными и номинальными процентными ставками формирует;
- скидку, если рыночная проектная ставка выше номинальной,
- премию, если рыночная процентная ставка ниже номинальной.
В бухгалтерском балансе облигации отражаются по реальной стоимости:
- облигации, выпущенные по номинальной стоимости (О);
- облигации, выпущенные со скидкой от номинальной цены (О - С),
- облигации, выпущенные с премией (О + С). Проценты отражаются в учёте по мере их выплаты за счёт себестоимость продукции.
Облигационная премия не возмещается покупателям и списывается в течение периода погашения займа на уменьшение расходов по выплате процентов
Бухгалтер может применять два обычно используемых метода подсчёт. величины безнадежной задолженности за отчетный период:
1 - В процентах от нетто - реализации. 2. Путём учета счетов по срокам оплаты. С помощью обоих методов пытаются различными путями определит
суммы расходов по сомнительным долгам за отчётный период согласно принципу соответствия .
При использовании метода процента от нетто-реализации эту проблем
рассматривают через призму Отчёта о прибылях и убытках. Данный взгляд основан на утверждении, что определённая часть каждого вырученного доллар не будет получена, эта часть и станет расходами за год. Так как указанный метод приводит расходы в соответствие с доходами, то он согласуется с правилом
Под принципом соответствия понимают следующие, более общие положения Любая новая тсор1 претендующая на более глубокое описание реальности и нц более широкую область применения, чем стар; должна включать последнюю как предельный сл^ай. (13)
соответствия. Однако данный способ определения величины расходов не зависит от текущего сальдо счета «Поправка на сомнительные долги». Часть суммы нетто-реализации, которая, как предполагается, не будет получена, прибавляется к текущему сальдо на счёте «Поправка на сомнительные долги». (107)
При использовании метода ранжирования счетов к получению по срокам оплаты данный вопрос рассматривается с точки зрения баланса, где применяется иной метод оценки. Этот метод основан на утверждении, что из каждого доллара дебиторской задолженности определённая часть не будет получена. Эта часть и должна составить сальдо счёта «Поправка на сомнительные долги» в конце года. Данный метод также согласуется с правилом соответствия, так как расходы по сомнительным долгам представляют собой разницу между действительной суммой счёта и предполагаемой. Эта разница относится на текущий год. (107)
Внеоборотные активы в США представляют собой средства, которые: 1 ) имеют срок полезной службы более одного года;
2) используются в деятельности предприятия:
3) не подлежат перепродаже покупателям. В эту группу не включается земля, предназначенная для продажи, а также здания, не используемые в процессе производства. Такого рода объекты относятся к долгосрочным вложениям (инвестициям).
Виды внеоборотных активов: материальные активы (земля, здания, сооружения), оборудование (основные средства).
Поскольку срок использования земли практически неограничен, это единственный из материальных активов, по которому не начисляется амортизация.
Природные ресурсы, в экономическом смысле они отличаются от земли тем, что добываются и перерабатываются в качестве исходного сырья для производства товаров. Отличительная особенность природных ресурсов состоит в том, что они подвержены не износу, а истощению, что означает их постоянное опустошение и т.д.
Нематериальные активы представляют собой средства длительного использования, не имеющие физической материальной природы, и в большинстве случаев служат легализацией прав собственников. (107)
Экономическая модель внеоборотных активов американской корпорации характеризуется данными таблицы 2.4.
В США оценка материальных запасов осуществляется следующими методами (при правильном учёте движения материалов и определения их остатков методом инвентаризации): 1 . Метод сплошной идентификации.
2. Метод средней стоимости.
3. ФИФО - метод оценки запасов по ценам первых покупок.
4. ЛИФО - метод оценки запасов по ценам последних покупок.
5. метод минимальной оценки (оценки по наименьшей стоимости из себестоимости и стоимости замещения):
постатейный метод, - метод основных товарных групп;
6. Метод общего уровня запасов.
7. Неро - метод учёта запасов по ценам предполагаемых поступлений. Эти методы применяются при использовании системы периодичного учёта запасов.
Наряду с этим используется система непрерывного учёта запасов. Диссертантом приведен сравнительный анализ используемых методов оценки запасов.
В процессе исследования определено влияние каждого из семи методов отчетности:
- на бухгалтерский баланс;
на отчет о финансовых результатах.
Определены положительные и отрицательные факторы и выявлены основные экономические тенденции.
Результаты исследования диссертанта представлены данными таблицы 2.5 «Сравнительный анализ используемых методов оценки запасов.
Метод сплошной идентификации применяется независимо от экономических циклов развития, к его достоинству следует отнести объективность оценки финансового результата, а к недостаткам - трудоемкость аналитического учета.
Метод средней стоимости, широко применяемый в экономике России, размывает экономические циклы, то есть не приспособлен к конкретному экономическому циклу.
Метод оценки запасов по ценам первых покупок (ФИФО) имеет тенденцию к увеличению влияния цикла экономического развития на финансовые результаты и стоимость активов. Этот метод позволяет менеджерам проводить соответствующую цикловую политику в период кризиса, стагнации, подъема.
Этот метод позволяет повысить цены при росте инфляции, но усиливает налоговый пресс.
Метод оценки запасов по ценам последних покупок (ЛИФО) сглаживает в сторону сокращения влияние цикла экономического развития на финансовые результаты и стоимость активов. Он эффективен в проведении налоговой политики снижающей налоговый пресс и обеспечивающий привлечение национальных ресурсов в развитие экономики. К отрицательным последствиям его использования следует отнести искажение стоимости активов в балансе и финансовых показателей.
Метод минимальной оценки искажает цикл экономического развития, затушевывает его, неприемлем для расчета налога с прибыли и подоходного налога. С другой стороны он позволяет увидеть скрытые резервы, поэтому его использование эффективно в системе нулевых балансов, прогнозирующих возможное изменение финансовых результатов.
Метод оценки по ценам предполагаемого приобретения создает возможности прогнозирования и поэтому его использование эффективно в системе нулевых балансов. К недостаткам следует отнести значительный риск отклонения прогноза.
Система непрерывного учета запасов весьма эффективна в управлении запасами и в зависимости от поставленных целей основывается на использовании адекватных методов оценки.
.3 ИНФОРМАЦИОННЫЙ АНАЛИЗ ФРАНКО-НЕМЕЦКОЙ БАЛАНСОВОЙ СИСТЕМЫ
Государства континентальной^ балансовой системы внесли кардинальньи вклад в развитие теории и практики балансового управления.
Заслугой немецких юристов было формирование требований к балансу точность, полнота, ясность, правдивость, преемственность, единство баланса.
В соответствии с принципом полноты представления баланса капитал в ба лансе должен показываться в полной номинальной, а не в фактически внесенной сумме (разность должна была показываться в активе как отдельная статья деби горской задолженности). Это требование отстаивало большинство авторов. Паи более полно оно было выражено Раулем Гельснером и .с некоторыми оговорками Рихардом Пассовом, который считал способ обозначения капитала в полной сумме, определенной уставом, - единственно правильный, но лишь в силу опреде ления выраженных на этот счет предписаний закона».
Хваля эту оговорку, Рудольф Фишер писал: «Не понимает свойства счет^ капитала и законодатель». Фишер настаивал на отражении капитала только пс сумме фактически внесенных средств, исходя из концепции динамического баланса.
Трактуя капитал просто как разность между активом и кредиторской задолженностью, большинство немецких авторов не уставало подчеркивать, что сче» капитала нельзя трактовать в юридическом смысле, как это делал, например Кольмани. Гельснер указывал, что «это нисколько не значит, что основной капитал является долгом предприятия». Он дал, поэтому следующее классическое в немецкой литературе определение: «основной капитал есть сумма связанных статьей актива, которая, по покрытии всех долговых обязательств, должна по уставу оставаться для распределения между акционерами. (134. с. 161-162)
В конце XIX- начале XX века появилось оригинальное направление в учете-балансоведение. Оно развивалось по трем основным направлениям - экономический анализ баланса.
- юридический анализ баланса;
- популяризация знаний о балансе среди пользователей.
К первому направлению (экономическому анализу) относятся разработки и публикации И. Шер, П. Геретнера, Ф. Ляйтнера, А.К. Рощаховского.
П. Геретнер, например, предполагал использовать аналитические характеристики баланса;
- соотношение краткосрочных и долгосрочных обязательств, установление верхнего предела заемных средств в размере 50% авансируемого капитала,
- взаимосвязь финансового состояния и ликвидности;
- коммерческие вычисления.
Сторонниками юридического анализа баланса являются?. Вайгель, Э. Ре-мер, К. Порциг, которые развивали теорию и практику бухгалтерской ревизии. Популяризация знаний о балансе среди пользователей пропагандировали и разрабатывали в основном немецкие ученые (Брозиус, Губер, Шенвандт и др.). (73. с. 49»