Второй аргумент сводится к тому, что преувеличение прибылей и оценок имущества более опасно для дела и его собственников, чем преуменьшение. Иначе говоря, последствия, связанные с убытком и банкротством, значительно более серьезны, чем последствия получения прибыли, а следовательно, нельзя оценивать прибыли и убытки по одним и тем же правилам, раз последствия их столь различны. Третий аргумент в пользу консерватизма обосновывается на том, что бухгалтеру доступен более значительный объем информации, нежели инвесторам и кредиторам; кроме того бухгалтер при проведении аудита сталкивается с двумя типами риска. С одной стороны , данные включенные в отчет, могут оказаться впоследствии неправильными, с другой- в отчет не была включена информация, которая может оказаться верной. Консерватизм здесь означает, что взыскание за ошибки в бухгалтерской отчетности должно быть более серьезным, нежели чем за неполное раскрытие данных». (161, с.103-104) Во Франции и Германии ситуация еще более сложная (если не сказать тяжелая), поскольку к влиянию бухгалтерских мотивов предосторожности и балансовой стоимости добавляется воздействие фискальных законов. В этих двух странах, за исключением случаев англосаксонских стран, бухгалтерский учет долгие годы служил и служит в настоящее время в некоторой степени определением базы .налога: вот от куда и происходит смешение фискальных законов оценки ( например. ускоренная амортизация) в бухгалтерском учете. ( 1 19, с. 39) Экологический подход построения баланса в последнее время получил широкую поддержку учетной общественности. В настоящее время соблюдение предприятиями охраны окружающей среды, отмечая в докладе на 15 международном конгрессе бухгалтерского учета господин Fгаnсiе Мег, является условием их будущего развития. Это желание уже компенсируется рынком: предприятия наиболее заботятся об охране окружающей среды, лучше оцениваются инвесторами, чем предприятия не проявляющие такой заботы. (175)
- Ряд исследований был посвящен определению влияния расходования ресурсов предприятием на охрану окружающей среды на стоимость активов предприятия.
- Недавнее исследование Ассоциации «Предприятия для охраны окружающей среды» показало наличие зависимости между отношением «забота предприятия об охране окружающей среды и стоимостью его акций». (175)
- С 1991 года исчисляется индекс ДОМИНИ, измеряющий оценку акционерной стоимости 400 американских предприятий. Он основан на совершенствовании охраны окружающей среды и социальной ответственности предприятий и показывает лучшее финансовое достижение этих предприятий по сравнению со всеми предприятиями составляющими индекс Standar and Poors; 17% против 14% (За 60 месяцев) . (175, с.12)
Одним из наиболее прогрессивных и эффективных методов построения баланса считается функциональный, подразделяющий все операции и статьи в активе и пассиве на три группы;
- инвестиционные,
- текущие операции, обслуживающие хозяйственную .деятельность предприятия,
- денежные операции фирмы.
- Горизонтальная структура функционально баланса может быть представлена данными табл. 2.
аолица -;
Горизонта^^ь^•ая структура функционального баланса (75. с. 53)
| Цикл |
| Использование средств |
| Источники |
Соответствующий Показатель
| Инвестиционные операции |
Первоначальная стоимость внеоборотных активов
Собственные источники (самофинансирование) Займы
Функциональный чистый оборотный капитал
| Текущие операции |
| Потребность в чистом оборотном капитале |
Запасы.
Дебиторская задолженность, связанная с хозяйственной деятельностью.
Прочная дебиторская задолженность
Кредиторская задолженность, связанная с хозяйственный деятельностью.
Прочая кредиторская задолженность.
| Наличные денежные средства |
| Банковские кредиты |
| Денежные средства |
Денежные опе-рации
Функциональная форма отчета направленная на то, чтобы выявить связь
между некоторыми статьями пассива и актива .
Некоторые западные аналитики (в основном французские) особенно предпочитают потребностей финансового анализа «функциональный баланс», чтобы выявить или подчеркнуть основные функции предприятия как на уровне размещения средств так и на уровне источников средств, -Вот примерная схема функционального баланса: Функциональный баланс
| Актив | Пассив |
| Активы для инвестирования (иммобилизации). Активы эксплуатационной деятельности (запасы, должники и т.д.) Активы ликвидные. | Финансирование инвестирования. Финансирование эксплуатационной деятельности (долги, поставщики и т.д.) Финансирование ликвидных активов. |
Исследование различных построений балансовых отчетов позволяет сделать вывод, что каждая из концепций решает определенные задачи и в этом отношении функциональный баланс предназначен для экономики, решающий три главные проблемы:
-в наращивании и развитии инвестиционной деятельности,
- в совершенствовании эксплуатационной деятельности ,
- в совершенствование денежного обращения Основной задачей российской экономики является инвестиционная политика, направленная на мобилизацию инвестиций в экономику, наведение по-1дка в государственных финансах, снижение процентных ставок и доходности 1 рынке государственных ценных бумаг. В соответствии с постановлением Минфина РФ необходимо обеспечить с участием Центробанка условия для трансформации сбережений населения в инвестиции , привлечения кредиторов 1 развитие производства, преодоления роста неплатежей увеличения совокупного спроса на продукцию отечественного производства, а также разработать соответствующие предложения по корректировке Программы единой государственной денежно-кредитной политики на 1998 г.
Концепция российского бухгалтерского баланса разработанная диссертантом ( см. приложение 1.Бухгалтерский баланс) основывается на следующих положениях:
1. В основу структуры балансового отчета положен функциональный подход, позволяющий организовать раздельный учет, контроль и прогнозирование трех основных хозяйственных процессов: -инвестиции и их источники, -эксплуатационные затраты и их источники, денежные средства и их источники.
2. В целях обеспечения нормального функционирования российских предприятий необходимо создать и обеспечить эффективное функционирование системы резервов по каждой статье актива оаланса в части инвестиций и эксплуатационных средств.
3. Усилить систему резервов по защите основных статей пассива. Особенно важно создать систему резервов но рискам неплатежей в бюджет, поставщикам во внебюджетные фонды и ,конечно ,неплатежей по заработной плате.
4. Непокрытые убытки прошлых лет и отчетного года в соответствии с содержанием бухгалтерского баланса целесообразно отражать в 4 разделе Пассива «Капитал и резервы » со знаком минус .что позволит более правильно исчислить систему балансовых показателей и показывает соответствующим образом потери капитала. Разработанная концепция российского бухгалтерского баланса в определенной степени соответствует тактике и стратегии экономического развития России, будет способствовать инвестиционному развитию предприятий, преодолению кризиса неплатежей.
В работе исследованы различные подходы построения балансов: платежеспособный, функциональный, экономический, юридический, налоговый, имущественный. Установлены задачи, положительные и отрицательные стороны каждой из концепций бухгалтерского построения и использования в управлении полученной информации. Концепция российского балансового отчета основывается на функциональном подходе, обеспечивающем учет, контроль, и прогнозирование инвестиционного, эксплуатационного и денежного процессов, использование эффективной системы резервов в разрезе активных и пассивных статей и получения системы показателей, используемых .в управлении собственностью, финансовыми и логистическими потоками, финансовыми результатами