Согласованный (повторяющийся) аудит осущ-ся аудитором (ауд. фирмой) повторно или регулярно. Практика работы ауд. фирм свидетельствует о преимуществах согласованного аудита.
2.12. РЕГУЛИРОВАННИЕ АУД. ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Во всех странах с рын. эк-кой гос-во активно осуществляет регулирование ауд. деят-ти. Оно опр-ет обязательность аудита, выделяя значимые для гос-ва пр-ия, фин. затруднения к-рых могли бы существенно повлиять на эк-ку. Гос-во же определяет требования и к аудитору (образование, калификация, порядок сдачи экзаменов, ответственность …). Как правило, регул. ауд. деят-ти в развитых странах гос-во осущ. посредством законов, оставляя при этом значительные возможности саморегулирования аудита со стороны общественных орг-ций аудиторов.
В России современный этап развития аудита начавшийся в 1987 характерен появлением первых ауд. фирм и практически полным отсутствием регул-ия аудита.
Развитие ауд. деят-ти потребовало работы над законом об аудите, первым результатом к-рой был Указ Президента от 22.12.93 №2263 «Об ауд. деят-ти в РФ» и последовавшее за ним Постановление Прав-ва от 6.05.94 №482 «Об утверждении нормативных док-тов по регул-ию ауд. деят-ти в РФ». Оба эти док-та сыграли положительную роль в развитии и становлении аудита в России.
Регул-ие ауд. деят-ти развивается по 3-м направлениям:
1) Гос. регул-ие; 2) Гос.-общественное регул-ие; 3) Регул-ие на уровне ауд. фирм.
1-е направление вкл. в себя те нормат. док-ты, через посредство к-рых гос-во влияет на формы и способы развития аудита, его роль в эк-ке. К таким док-там относ.:
1.1. Временные правила ауд. деят-ти
1.2. Порядок проведения аттестации и лицензирования на право осущ. ауд. деят-ти
1.3. Основные критерии деят-ти эконом. субъектов, по к-рым их БО подлежит обязательной ежегодной ауд. проверке.
2-е направление состоит из регул-ия ауд. деят-ти с помощью единых национальных правил (стандартов). В настоящее время введены 11 стандартов ауд. деят-ти:
1. Планирование аудита. 2. Документирование аудита. 3. Ауд. доказательства. 4. Изучение и оценка систем БУ внутреннего контроля в ходе аудита. 5. Ауд. выборка. 6. Действия аудитора при выявлении искажений БО. 7. Письменная инф-ия аудитора руководству эконом. субъекта по результатам проведения аудита. 8. Письмо-обяз-ство ауд. орг-ции о согласии на проведение аудита. 9. Использование работы эксперта. 10. Дата подписания ауд. заключения и отражение в нем событий, происшедших после даты составления БО. 11. Порядок составленияауд. заключения о БО.
3-е направление – непосредственное внутрифирменное регул-ие с помощью правил и методик, создаваемых на основе нац. стандартов. Сюда относится и договорная работа.
2.13. Проверка правильности учета ДС
При проверке прав учета ДС необх проверить операции по кассе, р/сч, в/сч, спец. счетах в банках, ден док-там, переводам в пути и КФВ. Осн источниками проверки кассовых операций явл. ПКО, РКО, кас. книга, книга аналит. учета, хранящаяся в кассе, акты инвент-ий кассовой наличности, лимит хранения наличных денег в кассе, согласованный с учреждением банка, учетные регистры, ж-о №1, обор. ведомость и Гл. книга. Проверяя кассовые операции необходимо установить как соблюдается положение с ведением касс. операций, как соблюдается законность совершенных операций с нал. ДС. Одной из задач проверки явл. установление правильности оформления док-тов, по к-рым произв-ся операции, связанных с получением и выдачей нал. ДС:
1. РКО и ПКО д.б. заполнены без помарок и четко.
2. на РКО и ПКО должен стоять штамп «оплачено», «получено».
3. ведомости на выдачу ЗП д.б. росписи лиц, получивших деньги или отметка «депонировано».
4. внимательно проверить подписи док-тов.
5. ПКО и РКО имеют раздельную порядковую нумерацию, пропуски номеров могут натолкнуть на злоупотребление. Также необх проверить не совмещают ли выполнение обяз-тей кассира и бухгалтера пользующиеся правом подписи в кассовых док-тах. При проверке следует проверить исп-ие полученных из банка нал. денег по целевому назначению, своевременность и полноту возврата в банк неисп-х ДС, соблюдение установленных правил расчетов нал. ДС, не превышались ли остатки нал. ДС лимита, злоупотребления по кассе (вкл. в платежные док-ты вымышленных лиц, не приходование ДС, списание суммы в больших размерах, чем следует по док-там, проводят повторное списание ДС по одним и тем же оправдательным док-там). При проверке сч. 51 аудитор устанавл сколько на пр-ии имеется р/сч и при наличии таких сч. необх проверить как ведется аналит. и синт. учет по каждому из них. Осн. инф-ия по р/сч содежится-ся в банковских выписках и приложенных к ним первичных док-тах: аудитор проверяет подтверждение каждой операции отраженной в выписке, соответствующими первичными док-тами. При этом аудитор должен выявить:
1. неправильное перичисление авансов.
2. перечисл денег в кач-ве предоплаты по бестоварным счетам.
3. расчеты с прочими деб. и кред.
4. отсутствие в первичн док-те штампа банка.
5. неправильное отражение в учете операций связанных с покупкой или продажей валюты. На 1-е число каждого квартала остатки по р/сч должны соотв-ть сумме, показателя стр. 262 баланса. Ж-о 2 и ведомость по Д50 д.б. сверены с выписками банка, первичными док-ми и Гл. книгой. При аудите операций по сч. 52 – установить законность открытия счетов, соотв-ие сумм по выпискам суммам отраженным в первичных док-тах, правильность перевода в рубли и отражения операций по продаже и покупке валюты, правильность перечисления авансов за импортную ТП. На 1-е число каждого квартала остатки по в/сч д.б. равны стр. 263 баланса. При аудите ден. док-тов проверить правильность прав учета таких док-тов. Ведения аналит. учета. Аудитор проверяет правильность составления бух. проводок, а так же соотв-ие движения ср-в по ден. док-там и ж-о №3 и Гл книге. При аудите учета ср-в пути аудитор проверяет правильность ведения учета, наличие первичных док-тов и сверяет эти данные с ж-о №3 и Гл. книгой. При проверке фин. вложений необходимо проверить ведется ли аналит. учет по сч. 58, далее - правильность составления бух. проводок, отнесения разниц между ценой приобретения и номинальной ст-тью бумаг, отражение в учете выкупа и продажи ц/б, записи первичных док-тов по сч. 58 сверяют с ж-о №8 и Гл. книгой. При проверке операций по прочим сч. в банках (55) аудитор проверяет полноту и прав док-го оформления операций по целевому финанс-ию. Соотв-ие записей в выписках банка по операц сч. 55 сверяется с Гл. книгой и ж-о №3.
2.14. Проверка правильности учета МПЗ.
ПЗ учитываются на сч. 2-го раздела ПС, основной сч. 10 (с субсчетами). Общие данные по ПЗ – 2-й раздел баланса, гл. книга, ж-о 6,10,10/1. При проверке орг-ии учета движения ТМЦ на складах необходимо: проконтролировать орг-цию складского хоз-ва и конрпропускной системы, орг-ция складского учета, как ведется контроль со стороны бухг-ии. Сущ 3 варианта учета движения ТМЦ:
1. оперативно-бухгалтерский(сальдовый).
2. карточно-документационный. 3. бескарточный.
При использовнии сальдового метода, аудитор проверяет ведомости по приходу и расходу ТМЦ, сверяет итоговые данные этих ведомостей с сальдовыми ведомостями. Второй метод предполагает составление в бух-рии количественно-суммовых ведомостей. При проверке аудитор выборочно сверяет эти остатки по этим ведомостям с карточками складского учета. При третьем методе вместо карточек исп-ся ПЭВМ, и за опр. периоды составляются оборотные ведомости. Аудитор проверяет как сверяются данные складского учета с бух данными. Так же проверяется соблюдение требований по проведению инвентаризации ТМЦ. Выясняется причина инвент-ии, как оформлены ее рез-ты, какие приняты меры по устранению недостатков в орг-ции учета материалов. Рез-ты инвент-ии д.б. отраж в отчетности того периода в к-ром была закончена инвент-ция. Списание НДС произв-ся в соотв-ии с составленной инструкцией. Аудитор проверяет как образовано сальдо по сч.19 и как его отнесли на сч. 68. Особое внимание в проверке расчетов по списанию ТМЦ на затраты пр-ва. Исходя из выбранного метода (ФИФО, ЛИФО, по ср. себ-ти). Проверяется правильность спис МЦ в рез-те недостач и хищений. Оно должно отраж по К84(94) Д73,80(99). Заключительный этап – контроль ведения сводного учета ТМЦ. Проверка идет по ж-о 10, накопительным ведомостям, Гл. книге.
2.15 Аттестация аудиторов
Аттестация ауд. деят-ти регулир. «Порядком аттестации ауд. деят-ти» (Постановление Прав-ва РФ №482, 94г.). Аттеста-ю проходят все физ. лица сам-но или в составе ауд. фирмы. Орг-ция проведения аттестациии возлагается на Минфин РФ (по аудиту предп-й, товар. и фонд. бирж, внебюджет. и благотвор. фондов), на ЦБ РФ - по аудиту банков и кредит. орг-ций. Для этого Минфин и ЦБ создают ЦАЛАК.
К аттестации допускаются лица имеющие эконом. или юр. образование (высшее или средн.-спец.), а также имеющие стаж работы не менее 3 лет из последних 5 в кач-ве аудитора, бух-ра, экон-та, ревизора, руков-ля предр-я, науч. раб-ка или препод-ля по эконом. профилю.
К аттестац-и не допускаются лица осужденные приговором суда, лишеннные права занимать опред. должности или заниматься оред. деят-тю в сфере фин.-хоз. операцй, в период отбывания ими наказания и в до снятия суд-ти в законод. порядке.
Аттестация проводится на базе учебно-методических центров по обучению и переподготовке. Претенденты на аттестацию в коммисию подают сл. док-ты:
заявление по установ. форме, заверен. копию диплома об образов-и и выписку из труд. книжки, 2 фото 4х6 см, квитанцию о внесении платы за аттестацию.
Претендент допускается к экзамену по пред-ю паспорта или док-та удостов. его личность.
Срок обучения – 240 часов. Решение о дате и месте проведения экзамена доводится до сведения за 15 дней. В комисии присутствуют ее председатель и член по каждому разделу. Сдает группа в составе 10 человек. Экзамен сдается в течение 2-х дней: 1-й день 50 тестов в течение 3 часов. Нужно набрать 86 баллов, 2 балла за правильный ответ. «-й день – письменный экзамен. В билете 5 вопросов по всеи разделам.Нужно набрать не менее 85 баллов.