Ст. 6 Профес. компетентность аудитора. Аудитор обязан воздер-ся от оказания проф. услуг, выходящ. за пределы его проф. компетенции, а также не соотв-их его квалиф. аттестату.
Ст. 7 Конфиденциальная инф-ция клиентов. Аудитор обязан сохранять в тайне конфиденц. инф-цию о делах клиентов, получен. при оказ-и профес. услуг, без ограничения во времени и независимо от продолжения или прекращ. непосред. отношений с ними.
Ст. 8 Налоговые отношения. Аудиторы обязаны неукоснительно соблюдать закон-во о н/о во всех аспектах; они не дол. сознательно скрывать свои доходы от н/о или иным образом нарушать налоговое закон-во в своих интересах, либо в интересах др. лиц.
Ст. 9 Плата за профес. услуги. Плата за проф. услуги аудитора отвечает нормам профес. этики, если она выплачивается в завис-ти от V и кач-ва предостав. услуг. она может зависеть от сложности оказыв. услуг, квалиф-и, опыта, профес. авторитета и степени ответ-ти аудитора.
Ст. 10 Отношения м/ду аудиторами. Аудиторы обязаны доброжелат. относится к др. аудиторам, воздерж-ся от необоснованной критики их деят-ти и др. сознат. действий, причиняющих ущерб коллегам.
Ст. 11 Отношения сотрудников с аудитор. фирмой
Аттестованные аудиторы согласив-ся стать сотруднками ауд. фирмы, обязаны лояльно относится к ней, всей своей деят-тью способствовать авторитету и дальнейш. развитию фирмы, поддерж-ть деловые, доброжелат. отношения с руководителями и др. сотрудниками фирмы, рук-лями и персоналом клиентов.
Ст. 12 Публич. информация и реклама. Публичная инф-ция об аудиторах и ауд. услуг может быть представлена в СМИ, спец. изданиях аудиторов, в адресных и телефонных справочниках, в публичных выступлениях и др. публикациях аудиторов, рук-лей, сотрудников ауд. фирм.
Ст. 13 Несовместимые действия аудиторов. Аудитор не должен одновр. с основ. профес. практикой заниматься деят-тью, кот. влияет или может повлиять на его объек-ть и независ-ть, соблюдение приоритета обществ. интересов либо на репутацию профессии в целом и, потому несовместимые с оказанием проф. ауд. услуг.
Ст. 14 Аудиторские услуги в др. гос-вах. Независимо от того, где аудитор оказывает проф. услуги, в своем гос-ве или в др., этич. нормы его поведения остаются неизменны.
Ст 15 Соотв-е Кодекса Международным нормам.
2.25 Мошенничество и ошибка (М,О)
Отв-ть за выявление и обоснование опр-ий М или О несет аудитор. Отв-ть за факт М или О возлагается на виновных и на руков-во пр-ия. М – преднамеренно неправильное отражение и представление данных учета и БО одним или несколькими лицами из состава рук-ва и служащих пр-ия, вкл. манипуляцию учетными записями и фальсификацию первичных док-тов, регистров и БО, умышленные изменения записей в учете, искажающие смысл хоз. операций и нарушающие правила, определенные закон-вом или УП пр-ия, преднамеренно неправильную оценку активов и методов их списания, уничтожение или пропуск рез-та корректировочных записей или док-тов. О – непреднамеренное искажение фин. инф-ции в рез-те арифм. или логических погрешностей в учетных записях и группировках, недосмотра в полноте учета или неправильного представления ФХД, наличие и состояние им-ва, расчетов и т.п. При проверке полноты и достоверности ФО аудитор может выявить М или О. Как М и О класс-ся отклонения: от действующего закон-ва, от нормативных актов, опр-щих орг-цию и методологию учета. В следствие несоблюдения в течение отч. года принятой УП отражения в БУ отдельных хоз. операций и оценке им-ва, из-за нарушения принципа отнесения доходов и расходов к отч. периоду:
в результате несоблюдения единства в разграничении учета затрат, относимых на издержки пр-ва и сбыта, в прибыль и спец. источники покрытия;
в следствие несоблюдения тождества данных аналит. учета оборотам и остаткам по счетам синт. учета. Аудитор ответственен за выявление М и незамеченных или неисправленных О. Заключение аудитора должно гарантировать, что М и существенных О в ФО пр-ия нет, или они выявлены полностью, а О исправлены. М подразумевает такие действия, как сговор, манипуляция учетными записями, уничтожение результата хоз. операций, фальсификация и подделка бух. док-тов, неадекватные записи в учете, умышленно неправильные разъяснения должностных лиц. Манипуляция учетными записями – умышленное исп неправильных бух. проводок или сторнировочных записей с целью искажения данных учета и БО. Уничтожение рез-та хоз. операций – сторнировочные записи, аналогичные по содержанию и суммам основным бух проводкам. Фальсификация бух. док-тов и записей – оформление заведомо неправильных или фальшивых док-тов бух. оформления (счетов, векселей и т.п.) и записей на счетах БУ, искажающих истину. Неадекватные записи в учете – отражение фин. инф-ции в системе счетов в неполном V (не нужные исправления по книгам и счетам БУ, нарушение корр-ии счетов, неполные файлы, не отраженные в учете хоз. операции). Необычные операции – разовые сделки и хоз. операции регулирующего или вынужденного хар-ра, платежи за работы и услуги, к-рые представляются излишними или чрезмерными. При обнаружении М или О аудитору следует выяснить у рук-ва и персонала пр-ия их причины. При выявлении возможности М или О аудитор должен рассмотреть их влияние на ФО. Если по его мнению, предполагаемая М или О могли привести к искажению ФО, для восстановления истины он должен выполнить доп. процедуры, к-рые считает приемлемыми. Хар-р доп. процедур зависит от вида М или О и от степени их воздействие на содержание ФО. В случае когда М или О могли быть предотвращены или выявлены при внутр. контроле, но этого не произошло, аудитор должен пересмотреть свою предыдущую оценку этой системы и уменьшив доверие к ней, расширить проверяемую инф-ию, введя доп. процедуры. Когда М или О произошли с участием представителя рук-ва пр-ия, аудитор должен пересмотреть достоверность полученных от него ранее сведений и данных. Аудитор обязан своевременно сообщить о выявленном М или О рук-ву пр-ия, даже если потенциальное влияние выявленных нарушений на ФО незначительно. Во всех случаях суждения о М и О должно быть доказательным.
2.26. Проверка формирования фин. результата
Проверяется ведение аналит. и синт. учета по сч. 80(99). Аудитор проверяет: аналит. док-ты, регистру учета (при ж-о форме учета – ж-о №15), устанавливает законность, правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и убытков. Проверить, что на пр-ии ведется раздельный учет прибылей (уб.) полученной в рез-те осущ. разных видов деят-ти. Аналит. учет по сч. 99 позволяет получить сл. группировки данных, необх. для составления отч: П(У) от реал-ии ТП, % к получению, доходы от участия в др. орг-циях, прочие операционные доходы, вкл. чрезвычайные. Правильность начисления платеже налога на прибыль и платежи по перерасчету по этому налогу из фактический прибыли, а так же суммы причитающихся налоговых санкций – в корр-ии с сч. 68. О пред нераспр. приб. Д 99 К84, списана сумма чистого убытка отч. года Д84 К90. Отражено положит сальдо (убыток) прочих доходов и расходов Д99 К91, отражена прибыль от обычных видов деят-ти Д90 К99. На увеличение валовой ТП отнесен остаток неиспользованного резерва Д96 К99. Фин. рез-т от реал-ии ТП опр-ся как разница между выручкой от реал-ии (кредитовый оборот сч. 46(90-продажи)) без НДС и акцизов и факт. себ-ти ТП (работ, услуг) (Д-т оборот сч. 90).
2.27. Оценка стоимости аудиторских услуг
Важным моментом при заключении договора на аудиторскую проверку явл. оценка ст-ти ауд. услуг. Необходимо стремиться к тому, чтобы не занизить и не завысить ст-ть услуг, так как и то, и другое зачастую «отпугивает» клиента, особенно если тот впервые обращается в данную ауд. фирму
В России постепенно складывается рынок ауд. услуг, под воздействием к-рого и регулируются ставки этих услуг.
Все имеющиеся в настоящее время в РФ формы и виды оценки ст-ти ауд. услуг можно условно разделить на сл. группы:
- аккордная оплата; - повременная оплата; - сдельная оплата; - оплата по результатам; - комбинир. оплата.
При аккордной оплате сумма оплаты определяется и фиксируется в договоре на проведение ауд. проверки до ее начала. Некоторые ауд. фирмы опр-ют эту сумму произвольно, в зависимости от фин. возможностей клиента или руководствуясь др. критериями. Но довольно большое кол-во отечественных фирм за опр-ую плату направляют к клиенту перед заключением договора аудитора, к-рый знакомится с особенностями деят-ти клиента, оценивает ориентировочный ауд. риск и примерную трудоемкость работы. После этого ауд. фирма определяет общую ст-ть работ и заключает договор с клиентом. Недостаткии: невозможность обоснованно оценить реальную трудоемкость работы и предусмотреть пгиредвиденные обстоятельства, к-рые могут возникнуть в ходе ауд. проверки, резко увеличив ее трудоемкость, что неблагоприятно отразится на фин. положении ауд. фирмы.
Повременная оплата наиболее распространена на рынке ауд. услуг во всех странах В этом случае при появлении неопределенных обстоятельств увеличение трудоемкости прямо-пропорц. ст-ти работ. Повременная оплата базируется на оценке стоимости одного ÷àñà (дня) работы аудитора, к-рая зависит и от его квалификации.
Сдельная оплата применяется, как правило, при восстановлении БУ. Расчет производится исходя из определения ст-ти одной операции, выполненной аудитором, или ст-ти показателя в отчетности.
При оплате по результатам аудитор отказывается от заранее опр-ой суммы за предоставленную услугу, а определяет оплату в виде доли от сэкономленных для клиента фин. ресурсов, выявленных в результате определения ошибок и неточностей в ведении БУ, оформлении док-ции, уплаты налогов и т.п. Обычно устанавливается определенный %-т от экономии.
Комбинированная оплата – это различные комбинации из перечисленных выше форм и видов оплаты. Например, в договоре опр-ся общая ст-ть услуги (аккорд) + опр. % от экономии или резерв на непредвиденные обстоятельства.