В таблице приведена классификация кредитов по группам риска
| обеспечен. | нед-но обеспечен. | н/обеспечен-ная. | |
| текущая ссудная задолженность при отсутствии просроченных процентов по ней | 1 | 1 | 1 |
| ссудная задолженность с просроченной выплатой по основному долгу до 5 дней | 1 | 2 | 3 |
| просроченная задолженность по основному долгу от 6 до 30 дней | 2 | 3 | 4 |
| ссудная задолженность с просроченной выплатой по осн. долгу от 31 до 180 дней | 3 | 4 | 4 |
| ссудная задолженность с просроченной выплатой по основному долгу свыше 180 дней или текущая задолженность с просроченной выплатой процентов свыше 180 дней. | 4 | 4 | 4 |
Нормы отчисления при формировании резервов на возможные потери по ссудам:
1 группа риска - стандартная - 1%
2 группа риска - нестандартная - 20%
3 группа риска - сомнительная - 50%
4 группа риска - безнадежная - 100%
При наличии по конкретному ссудозаемщику ссуды, отнесенной ко 2, 3 или 4 группе риска, все последующие ссуды должны относиться к соответствующей группе риска.
При регулировании величины созданного резерва в случае, когда заемщику предоставлены кредиты по нескольким договорам, всю числящуюся за заемщиком задолженность следует относить к максимальной группе риска, присвоенной по одному из выданных кредитов. При возврате кредита, ранее отнесенного к максимальной группе, всю ссудную задолженность необходимо переклассифицировать.
Суммы, невзысканные банком по своим гарантиям, и учтенные банком векселя, неоплаченные в срок, классифицируются в зависимости от срока нахождения остатка на соответствующих счетах.
В случае погашении кредита либо процентов по нему за счет предоставления нового кредита, этот кредит следует сразу отнести к 4 группе риска.
Резерв на возможные потери по ссудам формируется в российских рублях в момент выдачи ссуды. Синтетический и аналитический учет ведется в российских рублях.
Общая величина резерва подлежит ежемесячной корректировке в зависимости от суммы фактической ссудной задолженности (в том числе и из-за изменения курса рубля к иностранным валютам), и от группы риска.
Списание ссудной задолженности вследствие неплатежеспособности должника не является основанием для аннулирования ссудной задолженности. Списанная с баланса задолженность учитывается на внебалансовых счетах в течение не менее пяти лет.
Активные кредитные операции
проводки по отражению кредита и РВПС
| операция | Дт | Кт | Примечания |
| выдача кредита | 45301-08, 32001-09 | к/с, клиент к/с | предприятия МБК |
| Создание РВПС | 70209 | 45309, 32010 | |
| отражение просроченного кредита | 32401 45812 | 320 453 | МБК предприятия |
| Отражение РВПС по просроченным кредитам | 32010 45309 | 32403 45818 | МБК предприятия |
| Доначисление РВПС | 70209 70209 | 32010, 45309 32403, 45818 | если кредит был просрочен |
| возврат кредита | к/с к/с, клиент к/с к/с, клиент | 32001-09, 45301-08 32401 45809 | МБК предприятия просроченный МБК просроченный кредит предприятиям |
| восстановление РВПС | 32010 45309 32403 45818 | 70107 70107 70107 70107 | МБК предприятия просроченный МБК просроченный кредит предприятиям |
Проводки по отражению процентов
| операция | Дт | Кт | Примечания |
| отражение процентов | 47427 | 61301 | |
| получение процентов в срок | к/с, клиент 61301 | 47427 70101 | |
| отражение просроченных процентов | 325 459 | 47427 47427 | % по МБК % по кредитам предпр. |
| получение просроченных процентов | к/с, клиент 61301 | 325, 459 70101 | |
| списание задолженности по процентам | 61301 61301 91603, 91604 | 47427 325, 459 99999 99999 | просроченные % |
| получение ранее списанных процентов | 99999 47427 325, 459 | 91603, 91604 61301 61301 | просроченные % |
| восстановление задолженности по % | 99999 47427 325, 459 | 91603, 91604 61301 61301 | просроченные % |
Пассивные кредитные операции
проводки по кредитным операциям
| операция | Дт | Кт |
| получение кредита | к/с | 313 |
| отражение просроченного кредита | 313 | 317 |
| возврат кредита в срок | 313 | к/с |
| возврат просроченного кредита | 317 | к/с |
проводки по отражению процентов
| операция | Дт | Кт |
| отражение начисленных процентов | 61401 | 47426 |
| уплата % без нарушения сроков | 47426 70201 | к/с 61401 |
| отражение просроченной задолженности по процентам | 47426 | 318 |
| уплата просроченных процентов | 318 70201 | к/с 61401 |
Особенности аудита межбанковских кредитов:
МБК крайне редко обеспечены - классификация кредитов по группам риска осуществляется на основе оценки надежности ссудозаемщика.
МБК чаще всего краткосрочны, поэтому пристальное внимание необходимо уделять кредитам, выданным на срок более одного месяца.
на рынке МБК распространена т.н. практика "window dressing", то есть приукрашивание финансовой отчетности законным путем. На рынке МБК подобная практика проявляется в том, что в конце отчетного года два банка выдают друг другу совершенно одинаковые кредиты - на одну сумму, на одинаковый период, под одинаковый процент. Поэтому, проверяя МБК, выданные в конце отчетного периода, необходимо выяснить, нет ли одинакового противоположного кредита. В случае выявления подобных кредитов, необходимо указать руководству банка на недопустимость подобной практики.
Особо тщательной проверке необходимо подвергнуть льготные кредиты (включая 0% годовых)
Пристальное внимание необходимо уделять крупным кредитам
При оформлении гарантии сумма взятого обязательства приходуется на внебалансовый счет 91404 - "Гарантии, выданные банком".
выдача Дт 91404 Кт 99999
списание Дт 99999 Кт 91404
исполнение Дт 99999 Кт 91404 и одновременно
Дт 60315 Кт к/с, клиент
формирование РВПС Дт 70209 Кт 60324
возврат гарантии Дт к/с, клиент Кт 60315
восстановление РВПС Дт 60324 Кт 70107
списание гарантии Дт 60324 Кт 60315
Сверить остатки по внебалансовому счету 91404 с данными договоров гарантии.
Сверить данные выписок по движению по клиентским счетам с данными соответствующих гарантийных писем и поручительств.
Проверить своевременность списания с внебалансового учета исходя из условий гарантийных писем и поручительств.