Прежде всего, если говорить о порядке учета затрат на производство, то при осуществлении нескольких различных видов деятельности учет затрат ведется по каждому виду деятельности отдельно. Если предприятие сочетает промышленную деятельность с торговой, то затраты по производству промышленной продукции отражаются на счете 20 “Основное производство”, а затраты, связанные с торговой деятельностью, учитываются на счете 44 “Издержки обращения”. Однако это вовсе не означает, что и конечный результат деятельности - прибыль или убыток также должен определяться раздельно, и соответственно каждый вид деятельности, его результат должен облагаться налогом отдельно. Это не так. Раздельное налогообложение производится только в том случае, если по различным видам деятельности установлены разные ставки налога на прибыль. Если бы предприятие наряду с производственной деятельностью осуществляло, например, посредническую деятельность, прибыль от которой облагается налогом по другим ставкам, то в соответствии с Инструкцией Госналогслужбы РФ N 37 от 10.08.95г. “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” (п.2.10) исчисления и уплата налога на прибыль должны производиться по каждому виду деятельности отдельно, независимо от конечного результата деятельности в целом по предприятию. В этом случае может вполне получиться, что убыточное по результатам всех видов деятельности в целом предприятие тем не менее является плательщиком налога на прибыль.
2.5. АЛЬТЕРНАТИВНЫЕ СПОСОБЫ ГРУППИРОВКИ И СПИСАНИЯ РАСХОДОВ НА РЕАЛИЗАЦИЮ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ,УСЛУГ).
Министерство финансов РФ в Приказе N 31 от 27.03.96 г. (п.20) подтвердило, что предприятия начиная с 1 января 1996 г. могут принять в своей учетной политике списание условно-постоянных расходов (счет 26 “Общехозяйственные расходы”) в полном объеме в дебет счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.
Введение в действие названного порядка списания общехозяйственных расходов повлекло изменения в порядке отражения информации о фактической себестоимости реализации продукции (работ, услуг) по форме N 2 “Отчет о финансовых результатах” бухгалтерской отчетности предприятий. Строка 040 «Затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг)» заменена тремя отдельными строками:
020 «Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг»,
030 «Коммерческие расходы»,
040 «Управленческие расходы».
Появившийся альтернативный способ списания общехозяйственных расходов позволяет предприятиям выбирать один из двух возможных вариантов группировки и списания расходов на реализацию продукции (работ, услуг).
Однако следует заметить, что этот выбор актуален для предприятий сферы производства и неактуален для снабженческих , сбытовых, торговых и иных посреднических предприятий, которые применяют этот способ.
ГРУППИРОВКА И СПИСАНИЕ РАСХОДОВ НА РЕАЛИЗАЦИЮ
ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ) ПРЕДПРИЯТИЯМИ ТОРГОВЛИ
Данная категория предприятий учитывает и группирует общехозяйственные расходы в составе издержек обращения на счете 44 «Издержки обращения» в соответствии с Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденными Письмом Комитета РФ по торговле по согласованию с Минфином РФ от 20.04.95 г. № 1-550/ 32-2 (далее - Методические рекомендации).
В п. 2.1 Методических рекомендаций определена номенклатура статей издержек обращения и производства предприятий торговли и общественного питания. Издержки производства и обращения группируются по следующим статьям:
1. Транспортные расходы.
2. Расходы на оплату труда.
3. Отчисления на социальные нужды.
4. Расходы на аренду и содержание зданий.
5. Амортизация основных средств.
6. Расходы на ремонт основных средств.
7. Износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов и других малоценных и быстроизнашивающихся предметов.
8. Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд.
9. Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров.
10. Расходы на рекламу.
11. Затраты по оплате процентов за пользование займом.
12. Потери товаров и технологические отходы.
13. Расходы на тару.
14. Прочие расходы, в составе которых учитываются общехозяйственные расходы.
Сумма издержек обращения, относящихся к остатку товаров на конец месяца, определяется по средней сумме процентов по транспортным расходам и процентам за банковский кредит за отчетный период с учетом переходящего остатка на начало отчетного периода: где
Списание издержек обращения на реализацию товаров, работ, услуг снабженческим, сбытовым, торговым и иным посредническим предприятиям отражается бухгалтерской проводкой:
Дт 46 Кт 44
Таким образом, общехозяйственные расходы в составе издержек обращения в полном объеме, за исключением транспортных расходов и сумм уплаты процентов за банковский кредит, ежемесячно списываются в дебет счета 46, поэтому применение в сфере торговли альтернативного способа списания общехозяйственных расходов неактуально.
ГРУППИРОВКА И СПИСАНИЕ РАСХОДОВ НА РЕАЛИЗАЦИЮ
ПРОДУКЦИИ (РАБОТ УСЛУГ) ПРОИЗВОДСТВЕННЫМИ ПРЕДПРИЯТИЯМИ
Первый, традиционный, способ группировки и списания расходов на реализацию продукции (работ, услуг) состоит в ежемесячном определении полной себестоимости продукции (работ, услуг) путем сбора всех расходов на счете 20 «Основное производство». До 1 января 1996 г. он был единственным, разрешенным законодательством для применения в Российской Федерации.
Прямые расходы связаны с производством и реализацией отдельных видов продукции (работ, услуг) и относятся на их себестоимость непосредственно по данным первичных документов. Они обычно включают зарплату производственных рабочих с начислениями, расходы на сырье, основные материалы, полуфабрикаты, покупные изделия и другие, относимые на счет 20:
Дт 20 Кт 02, 10, 12, 13, 69, 70, 76
Кроме того, на счет 20 относятся расходы вспомогательного производства и потери от брака :
Дт 20 Кт 23, 28
Косвенные расходы связаны с производством и реализацией нескольких видов продукции (работ, услуг) и поэтому расчетным путем должны быть распределены между соответствующими видами продукции (работ, услуг). К ним обычно относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы, которые собираются на одноименных счетах 25 и 26 и после соответствующего распределения относятся на себестоимость отдельных видов произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) через счет 20:
Дт 20 Кт 25, 26
К общепроизводственным относятся расходы по обслуживанию основного и вспомогательного производства: зарплата с начислениями работников, выполняющих общепроизводственные функции, ремонт и эксплуатация оборудования и транспортных средств, арендная плата за помещения производственного назначения, амортизация и содержание производственных помещений, страхование производственного имущества, расходы по обеспечению охраны труда и техники безопасности и другие.
Общехозяйственными являются управленческие и хозяйственные расходы, не связанные с производственным процессом: зарплата управленческого аппарата с начислениями, арендная плата за помещения управленческого и общехозяйственного назначения, амортизация, ремонт и содержание основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, оплата информационных, аудиторских и консультационных услуг, расходы на подготовку и переподготовку кадров и другие.
К коммерческим относятся расходы, связанные с отгрузкой и реализацией продукции: зарплата продавцов с начислениями, расходы на тару и упаковку готовой продукции, доставка ее к месту отправления и погрузка в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства, комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и посредническим организациям, рекламные расходы и другие.
Коммерческие расходы учитываются отдельно на счете 43, ежемесячно они включаются в себестоимость реализованной продукции (выполненных работ, оказанных услуг)
Дт 46 Кт 43
Следует помнить, что затраты на продукцию, отпущенную внутри предприятия на непроизводственные нужды, к коммерческим расходам не относятся. Так, если упаковка изделий происходит непосредственно в производственных цехах, изготавливающих продукцию, то стоимость тары и упаковки считается частью процесса производства. Поэтому расходы на упаковку и транспортировку продукции включаются в ее себестоимость по прямому признаку на основе соответствующих первичных документов, а при невозможности такого отнесения ежемесячно распределяются между отдельными видами реализованной продукции исходя из ее веса, объема, производственной себестоимости или других показателей, предусмотренных в отраслевых инструкциях.
Порядок учета нормируемых расходов. С 1 января 1995 года (Постановление Правительства РФ от 01.07.95 г. № 661 ) изменился порядок учета в составе общехозяйственных и коммерческих расходов категории нормируемых расходов, в полном объеме участвующих в формировании себестоимости продукции (работ, услуг) и отражаемых в бухгалтерском учете, однако для целей налогообложения принимаемых только в пределах установленных норм. Поэтому по каждому из счетов учета общехозяйственных и коммерческих расходов (26, 43, 44) необходимо выделить субсчет "Расходы, не включаемые в себестоимость для целей налогообложения".