Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94 Н утверждены новый план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (19).
На основе плана счетов бухгалтерского учета и настоящей Инструкции организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.
В соответствии с Планом счетов учет затрат в промышленных производствах на сельскохозяйственных предприятиях осуществляется на субсчете 3 «Промышленные производства» счета 20 «Основное производство», по дебету которого отражают затраты в соответствующих промышленных производствах, по кредиту – выход продукции.
С 1 января 2002 года в связи со вступлением в действие главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ (Федеральный закон от 06.08.2001 № 110-ФЗ) законодательно установлена обязанность организаций по ведению налогового учета. Для этого налогоплательщикам необходимо принять и утвердить учетную политику для целей налогообложения прибыли (1).
Для учета специфических операций организация может по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации вводить в План счетов бухгалтерского учета дополнительные аналитические и синтетические счета, используя свободные номера счетов.
В условиях рыночной экономики руководство организацией должно самостоятельно принимать решения, в каких направлениях классифицировать затраты, на сколько детализировать места возникновения затрат и каким образом их увязать с центрами ответственности.
Необходимо разрабатывать соответствующие отраслевые рекомендации по вопросам планирования и учета затрат на производство продукции (работ, услуг) (5). Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями.
В рыночной экономике, когда предприятия работают на основе самофинансирования, особо актуальное значение приобретает проблема экономического обоснования разграничения затрат на затраты включаемые в себестоимость.
В соответствии с главой 25 Налогового Кодекса РФ ст.252 в себестоимость продукции (работ, услуг) включают:
- затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства, включаются расходы по контролю производственных процессов и качества производимой сельскохозяйственной продукции;
- затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшением качества продукции;
- затраты, связанные с изобретательством и рационализаторством;
- затраты на обслуживание производственного процесса;
- затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;
- затраты, связанные с управлением производством;
- затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;
- затраты по транспортировке работников к месту работы и обратно;
- выплаты, предусмотренные законодательством о труде за не проработанное время;
- отчисления на государственное социальное страхование и пенсионное обеспечение, в соответствии с установленным законодательством порядком и др.;
- прочие затраты (1).
Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов организаций» ПБУ 10/99 при формировании расходов по обычным видам деятельности устанавливает следующую их группировку:
1. Материальные затраты. В составе материальных затрат отражается стоимость покупных материалов, сырья, комплектующих изделий, полуфабрикатов, топлива и энергии, запасных частей, работ и услуг, выполненных сторонними организациями, плата за воду, потери от недостач материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли;
2. Затраты на оплату труда. Сюда включается основная и дополнительная заработная плата, оплата работ по договорам подряда и трудовым соглашениям.
3. Отчисления на социальные нужды. Здесь отражаются отчисления по установленным нормам от расходов на оплату труда.
4. Амортизация. Здесь отражается амортизация как собственных, так и арендованных основных средств.
5. Прочие затраты. В данном элементе отражаются платежи по страхованию имущества предприятия, арендная плата, амортизация нематериальных активов, командировочные расходы и т.д. Такая классификация необходима на макроуровневом управлении и для расчета валового внутреннего продукта (6).
По мнению Михалкевича А.П. (15) особенно большое значение в планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции имеет группировка затрат по экономическим элементам и калькуляционным статьям, так как она позволяет определить планово-расчетные и фактические затраты на производство, планово-расчетные и фактическую себестоимость отдельных видов продукции.
Группировка затрат по экономическим элементам позволяет определить, что и в каком объеме расходует предприятие на производство сельскохозяйственной продукции.
По мнению Широбокова В.Г. (24), перечень статей затрат строго не стандартизирован, он определяется ведомственными методическими рекомендациями и учетной политикой организации. Конкретную номенклатуру статей расходов могут формировать предприятия, исходя из своей учетной политики. Так, типовыми методическими рекомендациями по планированию и калькулированию себестоимости в промышленности предусмотрены следующие статьи затрат:
1. Сырье и материалы.
2. Возвратные отходы (вычитываются).
3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций.
4. Топливо и энергетика на технологические цели.
5. Заработная плата производственных рабочих.
6. Отчисления на социальные нужды.
7. Расходы по содержанию машин и оборудования.
8. Потери от брака.
9. Общепроизводственные расходы.
10. Общехозяйственные расходы.
11. Прочие производственные расходы.
Затраты группируются по различным признакам:
1) основные – затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции.
2) накладные – затраты, образующиеся в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им.
3) одноэлементные – затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены на составные слагаемые.
4) комплексные – состоят из нескольких экономических элементов (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования).
5) прямые – которые можно прямо отнести на соответствующий вид производимой продукции.
6) косвенные – затраты, связанные с одновременным производством нескольких изделий.
7) переменные – величина которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции.
8) постоянные – величина которых не зависит от изменения производства (общецеховые и общезаводские расходы) и другие затраты.
Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции в сельском хозяйстве утверждены Министерством сельского хозяйства Российской Федерации по согласованию с Министерством экономики Российской Федерации и Министерством финансов в Российской Федерации 11 марта 1993 г. (5).
Затраты должны группироваться: по месту их возникновения, по видам продукции и видам расходов, т.е. по статьям и элементам затрат. Последняя группировка является весьма важной в учете себестоимости продукции.
Под экономическим элементом затрат понимается первичный однородный вид затрат на производство продукции, который на предприятии невозможно разложить на составные части.
Подразделения затрат по статьям калькуляции используется для аналитического учета издержек производства и калькулирования себестоимости продукции. Такое подразделение осуществляется по роли затрат в производственном процессе и предполагает их группировку на 2 части: основные производственные затраты и расходы на обслуживание производства и управление им.
Ряд авторов предлагают группировать затраты по таким признакам:
1) основные - затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции.
2) накладные - затраты, образующиеся в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им.
3) одноэлементные - затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены на составные слагаемые.
4) комплексные - состоят из нескольких экономических элементов (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования).
5) прямые - которые можно прямо отнести на соответствующий вид производимой продукции.
6) косвенные - затраты, связанные с одновременным производством нескольких изделий.
7) переменные - величина которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции.
8) постоянные - величина которых не зависит от изменения производства (общецеховые и общезаводские расходы) и другие затраты.
По мнению Ф .П. Васина (10) классификация затрат на производство, применяемая в практике, подчинена одной главной цели - обеспечить достоверное исчисление себестоимости выпускаемой продукции. Другие важные задачи производственного учета – использование учетной информации для принятия управленческих решений, организация текущего контроля за издержками по местам их возникновения и центрам ответственности, прогнозирование и регулирование затрат - на основе такой классификации трудно осуществимы.
В соответствии с международными стандартами учета и практикой его организации в странах с развитой экономикой применяются различные варианты классификации издержек в зависимости от производства. Таких основных направлений три: группировка производственных затрат для определения себестоимости изготовленной продукции и полученной прибыли; для осуществления процесса контроля и регулирования; для принятия управленческих решений и планирования.