При бесполуфабрикатном варианте сводного учета затрат на производство такой межцеховой учет движения полуфабрикатов собственного производства не ведется. В каждом цехе учитывают лишь свои затраты. Соответственно затраты на готовую продукцию определяют путем исчисления доли каждого цеха, принимающего участие в ее изготовлении, и последующего суммирования. И тот и другой варианты сводного учета затрат применяются в зависимости от конкретных особенностей соответствующих предприятий и отраслей. На крупных предприятиях с большой номенклатурой изделий и значительным количеством подразделений и цехов полуфабрикатный вариант учета сопряжен с большими трудностями, и поэтому здесь используют бесполуфабрикатный вариант учета.
С.М. Бычкова (8) предлагает рассмотреть возможность использования на предприятиях еще одного метода калькуляции себестоимости по операциям, который называется activity based (далее - АВС). Этот метод достаточно широко применяется но Западе. Зародившись в США данный подход получил распространение в Великобритании, континентальной Европе, Австралии и сейчас «завоевывает» Японию.
АВС позволяет учитывать динамику накладных расходов и определять источники возникновения данного вида затрат, а также порядок их отнесения на готовую продукцию. Метод устанавливает, что в длительном периоде большинство производственных затрат не является постоянными и это осложняет понимание факторов, вызывающих изменение накладных расходов во времени.
Процедура калькуляции себестоимости по операциям включает следующие стадии: 1) определение основных видов деятельности предприятия; 2) определение факторов себестоимости по конкретным видам деятельности; 3) создание центров ответственности по каждому виду деятельности; 4) перенесение затрат с видов деятельности на созданные продукты.
Михалкевич А.П. (15) считает, что учет затрат и калькулирование себестоимости продукции зависит и от принятой методики определения конечного финансового результата. В основу определения финансового результата и экономического анализа в большинстве зарубежных стран положен метод «затраты-выпуск». Этот метод рекомендован к использованию международными межправительственными, правительственными и профессиональными организациями: ООН, ЕЭС, Международным Комитетом по бухгалтерским стандартам, Международной федерацией бухгалтеров и т.д.
Как показывает мировой опыт, использование метода «затраты-выпуск» повышает эффективность учета и расширяет его управленческие функции.
Основой организации учета затрат по методу «затраты-выпуск» является разделение учета затрат по элементам и статьям калькуляции. По элементам затрат учитывают в финансовой бухгалтерии, а по статьям калькуляции – в управленческой бухгалтерии, да еще и по центрам ответственности.
Для внедрения метода «затраты-выпуск» в практику наших предприятий необходимо внести соответствующие изменения в План счетов бухгалтерского учета, законодательные, справочно-нормативные и инструктивные документы.
Таким образом, даже краткий обзор нормативных актов и специальной литературы говорит о том, что от правильной организации бухгалтерского учета затрат будет зависеть не только формирование себестоимости продукции, но эффективность работы предприятия в целом, что очень важно в новых условиях хозяйствования.
В следующей главе дипломной работы будет рассмотрена экономическая характеристика объекта исследования - СХА «Заря» Таловского района Воронежской области.
2. Экономическая характеристика СХА «Заря».
СХА «Заря» впервые был образован в 1929 году. За последние годы хозяйство претерпело две реорганизации: в 1992 году – колхоз был преобразован в ТОО «Заря» и в 1998 году – в СХА «Заря». Форма собственности коллективно-долевая, основанная на слиянии земельных долей и имущественных паев.
СХА «Заря» расположен в Таловском районе Воронежской области. Центральная усадьба хозяйства поселок Н-Каменка находится на удалении от областного центра г.Воронежа – 190 км, районного центра – пгт Таловая – 10 км.
Пунктами сдачи сельскохозяйственной продукции являются пгт Таловая и железнодорожная станция Абрамовка.
Связь с г.Воронежем и райцентром осуществляется по автодорогам, имеющим асфальтовое покрытие и находящихся в хорошем состоянии.
Землепользование СХА «Заря» представлено единым массивом протяженностью с севера на юг на 10,7 км и с запада на восток – 7,7 км.
На 2002 год за хозяйством закреплено 3679 га земель, в том числе сельхозугодий 3454 га, из них пашни 3145 га из которых 2030 га земельных долей собственников находятся в аренде.
Климат хозяйства умеренно-континентальный. Среднегодовая температура воздуха +5,2 С.
Продолжительность безморозного периода 152 дня. Рельеф равнинный, но имеет большую расчлененность сетью балок и оврагов. Почвенный покров представлен в основном черноземами обыкновенными.
Средний бал плодородия почвы хозяйства равен 407 бал/га.
Организационно-производственная структура сельхозартели с 1984 года построена по отраслевому принципу. В хозяйстве две основные отрасли: растениеводство и животноводство. Кроме того в настоящее время начинает функционировать промышленные производства (мельница, маслоцех и др.).
Главным показателем размера производства является объем производимой в хозяйстве валовой продукции.
При оценке размера сельскохозяйственных предприятий необходимо исходить из методологии В.И.Ленина, которая подчеркивает «что о размерах хозяйства количество земли свидетельствует лишь косвенно, стоимость же продуктов хозяйства свидетельствует о размерах не косвенно, а прямо и при том во всех случаях»[1].
Прямые показатели (стоимость валовой и товарной продукции) можно дополнить косвенными: численность среднегодовых работников, поголовье животных, площадь пашни, стоимость основных производственных фондов.
В ходе анализа рассмотрим как прямые, так и косвенные показатели размера хозяйства (таблица 1).
Таблица 1 – Показатели размера СХА «Заря».
| Показатели | Годы | 2002 г. к 2001 г., % | |
| 2001 | 2002 | ||
| 1.Стоимость валовой продукции в сопоставимых ценах, тыс.руб. | 2320 | 1599 | 68,9 |
| 2.Выручка от реализации продукции, тыс.руб. | 21357 | 18489 | 86,6 |
| 3.Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс.руб. | 26296 | 26224 | 99,7 |
| 4.Среднесписочная численность работников занятых в сельском хозяйстве, чел. | 204 | 209 | 102,4 |
| 5.Количество эталонных тракторов, шт. | 40 | 37 | 92,5 |
| 6.Численность поголовья, гол. КРС свиней | 750 56 | 759 48 | 101,2 85,7 |
| 7.Площадь сельхозугодий, га в т.ч. пашни | 3463 3154 | 3454 3145 | 99,7 99,7 |
По стоимости валовой продукции, основных средств производства, среднегодовой численности работников и поголовью КРС СХА «Заря» относится к числу средних хозяйств Таловского района. Причем почти все показатели, характеризующие размер сельхозартели, имеют тенденцию к снижению.
Эффективность производства в условиях рыночной экономики во многом зависит от научно-обоснованной специализации.
Прямой показатель, характеризующий специализацию хозяйства – структура товарной продукции (таблица 2).
Таблица 2 – Структура выручки за реализованную продукцию в СХА «Заря».
| Виды продукции | В среднем за 3 года | |
| тыс.руб. | % к итогу | |
| Зерновые Сахарная свекла Подсолнечник Продукция переработки растениеводства | 4464 5144 1675 1733 | 24,1 27,8 9,1 9,4 |
| Итого по растениеводству | 13016 | 70,4 |
| Молоко Живая масса КРС Продукция переработки животноводства | 3800 386 347 | 20,5 2,1 1,9 |
| Итого по животноводству | 4533 | 24,5 |
| Продукция прочих производств | 940 | 5,2 |
| Всего по хозяйству | 18489 | 100 |
Согласно приведенных данных в среднем за 3 года анализируемое хозяйство имеет зерно-свекловичное направление с развитым молочным скотоводством.
Согласно плана развития сельского хозяйства Таловского района на 2003 год СХА «Заря» будет специализироваться на производстве только зерна, сахарной свеклы и подсолнечника.
Основным показателем развития сельскохозяйственного производства является его интенсификация. Интенсивность выражает достигнутый уровень концентрации материальных и трудовых затрат, либо выход продукции на единицу площади.
Показатели, используемые для оценки процесса интенсификации, делятся: на характеризующие её уровень; результативность; экономическую эффективность процесса интенсификации.