450 - Инвестиции в дочерние общества
460 - Инвестиции в зависимые общества. По строкам 450 и 460 показывается движение средств организации, вложенных в дочерние и зависимые общества в виде вкладов в УК, инвестиций в ценные бумаги обществ, целевых вложений на развитие производства, реконструкцию и т.п.
C 1 июля 1997г. вступил в действие приказ Минфина России от 15 января 1997г. №2 "О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами". Этот приказ зарегистрирован в Минюсте России 10 июня 1997г. под №1324. Такая задержка связана с тем, что в процессе согласования между Минфином и Минюстом этот приказ неоднократно возвращался на доработку. В результате документ претерпел значительные изменения. Было отклонено ряд изменений в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий.
Средства, вложенные предприятиями и организациями в виде инвестиций в ценные бумаги отражаются в бухгалтерском учете как финансовые вложения.
Как и ранее, финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для инвестора. Это подтверждено Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденным приказом Минфина России от 26 декабря 1994г. №170. Правда, теперь для предварительного учета фактических затрат по приобретению ценных бумаг используется субсчет "Вложения в ценные бумаги" счета 08 "Капитальные вложения".
Затрат на приобретение ценных бумаг в бухучете организации отражаются следующим образом:
Дебет 08 - Вложения в ценные бумаги
Кредит 51 - перечисление денежных средств продавцу ценных бумаг
согласно договору.
Дебет 08 Вложения в ценные бумаги
Кредит 51 - перечисление денежных средств специализированным
организациям и иным лицам за информационные и консультационные
услуги связанные с приобретением ценных бумаг
Дебет 08 Вложения в ценные бумаги
Кредит 51 - вознаграждение, уплаченное посредническим
организациям при приобретении ценных бумаг.
После получения документов, подтверждающих права предприятия на соответствующие ценные бумаги в бухучете делается проводка с использованием счетов 06 и 58 ("Долгосрочные ... и "Краткосрочные финансовые вложения"). Дебет 06(58) - Кредит 08 "Вложения в ценные бумаги" - на сумму фактических затрат по приобретению ценных бумаг.
Счет 06 используется предприятием, когда установленный срок погашения приобретенных ценных бумаг превышает 1 год (или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более 1 года). Счет 58 - когда установленный срок их погашения не превышает 1 года (или вложения осуществлены без намерения получать доходы по этим ценным бумагам более 1 года).
Если в отчетном периоде не получены документы, подтверждающие права предприятия на ценные бумаги, суммы остаются на субсчете "Вложения в ценные бумаги" счета 08 до получения этих документов. Ранее такие суммы должны были учитываться на счете 06 или 58 обособленно.
Если для приобретения ценных бумаг предприятие привлекает заемные средства, то расходы по уплате процентов по этим заемным средствам до принятия ценных бумаг к бухучету также относятся к фактическим затратам на приобретение ценных бумаг.
Пример: Предприятие берет кредит в банке для приобретения ценных бумаг, расходы по уплате %% в данном случае будут отражаться следующим образом:
Дебет 08 "Вложения в ценные бумаги" - Кредит 90(92) - начисление %% по кредиту до принятия ценных бумаг к бухгалтерскому учету Дебет 81(88) - Кредит 90(92) - начислены проценты по кредиту после принятия ценных бумаг к бухгалтерскому учету Дебет 90(92) - Кредит 51 - уплата процентов по кредиту
Учет и налогообложение акций у инвесторов. На примере ОАО ПИК «».
Инвестор - гражданин или юридическое лицо, приобретающее ценные бумаги от своего имени и за свой счет и получающий на них право собственности. Бухучет операций с ценными бумагами у инвестора регламентируется следующими нормативными документами:
1. Федеральным законом №123-ФЗ от 21 ноября 1996 г. "О бухгалтерском учете".
2. Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденном Приказом Минфина России от 26 декабря 1994г. №170.
3. Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденном Приказом Минфина РФ №173 от 28 декабря 1994 г.
4. Приказом Минфина РФ №2 от 15 января 1997 г. "Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами".
Приобретение акций прочих АО, их перечень идет приложениями ... и ..., то их приобретение можно оплачивать в рублях, иностранной валюте или путем предоставления иного имущества в собственность, либо пользование АО.
После получения документов, подтверждающих право предприятия на соответствующие ценные бумаги, в бухучете делается проводка с использованием счетов 06 "Долгосрочные финансовые вложения" и 58 "Краткосрочные финансовые вложения". По 06 счету "Долгосрочные финансовые вложения" открыты субсчета:
06/01 - Учредительские взносы;
06/02 - Долгосрочные финансовые вложения;
06/03 - Совместная деятельность;
06/04 - Займы.
По 58 счету "Краткосрочные финансовые вложения" открыты субсчета:
58/01 - Облигации и другие ценные бумаги;
58/02 - Депозиты;
58/03 - Предоставленные займы;
58/06 - Совместная деятельность.
В настоящее время по 58 счету деятельность ведется только по /03 и /06 субсчетам. Долгосрочные вложения - это операции связанные с вложениями в уставные капиталы обществ, очень часто по договору мены(приложение ...) и другим договорам, прилагаемым в конце работы. Перечень организаций, в которые сделало долгосрочные вложения «» в приложении ... Краткосрочные вложения - построены на отношениях с теми же организациями, что и долгосрочные вложения, выдача краткосрочных займов. Перечень этих организаций -приложение ...Синтетический учет по счетам 06 и 58 ведется в оборотных ведомостях (приложение ... и ...). Право собственности по ценным бумагам переходят к приобретателю:
в момент получения им сертификата на ценные бумаги;
в момент осуществления записи по счету "депо" приобретателя, в случае хранения сертификатов в депозитарии. Дт 06(58) - Кт 08 - на сумму фактических затрат по приобретению ценных бумаг.
Начисление расходов по оплате услуг депозитариев отражается вучете следующими записями:
Дт 80 - Кт 76 - начисление расходов по оплате услуг депозитария Дт 76 - Кт 51 - оплата услуг депозитариев.
В бухгалтерской отчетности (форма 2 "Отчет о прибылях и убытках") по строке 100 отражаются расходы по оплате услуг депозитариев, как прочие операционные расходы. Эти расходы не указаны в составе внереализационных расходов, принимаемых при налогообложении.
Выбытие акций и облигаций у инвесторов происходит несколькими способами:
1. Продажа ценных бумаг другим субъектам.
У инвесторов для этого используется 48 счет "Реализация прочих
активов".
а. Дебет 76 - Кредит 48 - выручка от продажи акций и облигаций по
договорной стоимости.
Продажная цена может быть выше или ниже балансовой.
б. Дебет 48 - Кредит 06 - выбытие акций и облигаций в
соответствующей оценке.
в. Дебет 48 - Кредит 76 - комиссионные вознаграждения брокерам.
Финансовый результат от реализации акций и облигаций относится на счет 80 "Прибыли и убытки". г. Дебет 48(80) - Кредит 80(48)
Для целей налогообложения принимается финансовый результат от реализации имущества, определяемый как разница между продажной ценой и балансовой стоимостью акций и облигаций (т.е. без учета расходов, связанных с реализацией ценных бумаг).
Пример на основе договора купли- продажи и передаточного распоряжения (приложение ...) Реализация акций 000 «Диаком» - ОАО «Александровский-на-Сахалине морской торговый порт» 13 300
шт. (проданы все акции) Дебет 62 - Кредит 48 - 28 800 000 руб. Дебет 48 - Кредит 06/02 - 28 800 000
2. Дарение или безвозмездная передача. В этом случае списание стоимости ценных бумаг производится за счет собственных средств.
1. Дт 48 – Кт О6 - списывается балансовая стоимость акций и облигаций.
2. Дт81(88) - Кт48 - списывается стоимость безвозмездно передаваемых акций и облигаций за счет собственных источников.
Пример на основе договора дарения (приложение ...) реализация акций физическим лицам (Сидоров А.П. Петренко Д.И.)
Дебет 73 - Кредит 48-2 887 171 руб.
Дебет 48 - Кредит 06/02 - 2 610 171 руб.
Дебет 48 - Кредит 06/02 - 277 000 руб.
Дебет 48 - Кредит 06/02 - 692 223 000 руб.
Дебет 81 - Кредит 48 - 692 223 000 руб.
Дебет 73 - Кредит 68/01 - 346 461 руб. (подоходный налог 12%)
Дебет 73 - Кредит 69/02 - 28 872 руб. (пенсионный 1%)
Дебет 81 - Кредит 73-2 887 171 руб. 3. Передача в качестве вклада в уставный капитал. Эта передача может осуществляться:
1) по балансовой стоимости Дебет 06 с/сч. "Паи и облигации" Кредит 06 с/сч. "Акции и облигации"
2) по договорной стоимости вклада, которая определена учредительскими документами ниже балансовой стоимости. Дебет 48
Кредит 06 - списывается балансовая стоимость Дебет Об с/сч "Паи и облигации"
Кредит 48 - по договорной цене ниже балансовой стоимости
Дебет 81(88) - Кредит 48 - списание разницы между балансовой стоимостью акций и облигаций и договорной стоимостью вклада за счет собственных средств.
3) по договорной стоимости вклада, которая определена учредительными документами выше балансовой стоимости.
Дебет 48 - Кредит 06 - списана балансовая стоимость акций и облигаций
Дебет 06 "Паи и облигации" - Кредит 48 - отражение договорной стоимости вклада
Дебет 48 - Кредит 80 - списание разницы между договорной стоимостью вклада и балансовой стоимостью
Пример на основе акта приемки-передачи акций (приложение ...) Передача акций 000 «Татарскому проливу» в уплату уставного фонда:
-акции ОАО «Южно-Сахалинсккомторг»
Дебет 06/01 - Кредит 48 - 125 295 116 руб. Дебет 48 - Кредит 06/02 - 125 295 116 руб.