Дебет 75, Кредит 83 «Доходы будущих периодов», субсчет 83-4 «Курсовые разницы» на сумму курсовой разницы.
При взносе в уставный капитал основными фондами осуществляются проводки:
Дебет 01 «Основные средства», Кредит 75 на величину первоначальной стоимости;
Дебет 75, Кредит 02 «Износ основных средств» на сумму износа.
При предоставлении предприятию в качестве вклада прав на пользование зданиями, сооружениями и оборудованием делается запись:
Дебет 04 «Нематериальные активы»,
Кредит 75 «Расчеты с учредителями».
Одновременно на забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства» принимается балансовая стоимость указанных зданий, сооружений и оборудования.
Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме в собственность предприятия в счет вкладов в уставный капитал (в оплату акций), производится в соответствии с оценкой, определенной по договоренности учредителей. Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме в пользование предприятию в счет вкладов в уставный капитал (в оплату акций), производится в соответствии с оценкой, определенной исходя из арендной платы за пользование этим имуществом, исчисленной за весь указанный в учредительных документах срок деятельности предприятия или другой установленный учредителями срок, если иное не предусмотрено учредительными документами.
Изменение величины уставного капитала акционерного общества может происходить на основании решения Общего собрания акционеров и государственной регистрации нового размера уставного капитала.
Увеличение величины уставного капитала может происходить разными путями в зависимости от источника увеличения. Это могут быть как внешний источник — привлечение новых акционеров, так и внутренние источники (взносы акционеров, прибыль — чистая или прошлых лет, итоги переоценки основных средств, спецфонды и др.).
Привлечение новых акционеров, а также взносы существующих отражаются так же, как и при учреждении АО. Расширение уставного капитала отражается проводкой:
Дебет 75,
Кредит 85 на величину прироста уставного капитала.
Оплата акций оформляется следующим образом:
Дебет 01, 04, 06, 10, 11, 12, 50, 51, 52, 58,
Кредит 75.
Прирост уставного капитала за счет чистой прибыли отражается следующим образом:
Дебет 81 «Использование прибыли», Кредит 75;
Дебет 75, Кредит 85.
Прирост уставного капитала за счет прибыли прошлых лет оформляется записью:
Дебет 88 «Нераспределенная прибыль», Кредит 75;
Дебет 75, Кредит 85.
Прирост уставного капитала за счет итогов переоценки основных фондов фиксируется проводками:
Дебет 87, Кредит 75;
Дебет 75, Кредит 85.
Прирост уставного капитала за счет спецфондов:
Дебет 88, Кредит 75;
Дебет 75, Кредит 85.
Бели взносы потенциальных покупателей акций поступили до регистрации новой величины уставного капитала, то их необходимо отнести на счет 96 «Целевые финансирования и поступления» с последующим зачислением на оплату уставного капитала:
Дебет 50, 51, Кредит 96;
Дебет 96, Кредит 75;
Дебет 75, Кредит 85.
Прирост уставного капитала за счет резервного капитала отражается проводками:
Дебет 86 «Резервный капитал», Кредит 75:
Дебет 75, Кредит 85.
Прирост уставного капитала за счет обмена облигации на акции осуществляется проводками:
Дебет 95 «Долгосрочные займы», Кредит 75;
Дебет 75, Кредит 85.
Изменение номинальной стоимости акций без изменения величины уставного капитала является технической операцией и фиксируется только записями в аналитическом учете. Изменение номинальной стоимости акций, обусловленное изменением величины уставного капитала, отражается проводками, связанными с изменением величины уставного капитала (Кредит 85 либо Дебет 85), а также записями в аналитическом учете счета 85 в разрезе лицевых счетов.
Уменьшение величины уставного капитала может происходить:
• при недостаточной оплате уставного капитала для приведения его в соответствие с его оплаченной частью:
Дебет 85, Кредит 75 на сумму недоплаты:
• при аннулировании акций после выкупа их у акционеров:
Дебет 56 «Денежные документы», Кредит 51;
Дебет 87, Кредит 51 (погашение курсовой разницы за счет эмиссионного дохода);
Дебет 85, Кредит 56;
• при уменьшении номинала акций и возврата разницы держателям акций:
Дебет 85, Кредит 75;
• при уменьшении номинала акций и покрытии общих убытков акционерного общества:
Дебет 85, Кредит 80 «Прибыли и убытки», 88 «Нераспределенная прибыль»;
• при обмене акций на облигации:
Дебет 85, Кредит 95.
Акционерное общество вправе покупать и продавать свои акции. После выкупа своих акций у акционера акционерное общество может либо продать кому-либо собственные акции, либо уменьшить (с соблюдением всех необходимых юридических процедур) свой уставный капитал на соответствующую величину.
Покупка акций у акционеров (и аннулирование акций) отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
Дебет 56, Кредит 51:
Дебет 87, Кредит 51 (погашение курсовой разницы за счет эмиссионного дохода):
Дебет 85, Кредит 56.
Продажа акций членам трудового коллектива после выкупа их у акционеров оформляется записью:
Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» на номинальное значение,
Кредит 56;
Дебет 87, 81 — курсовая разница за счет эмиссионного дохода или прибыли, Кредит 56.
Продажа акций после выкупа их у акционеров отражается проводками:
Дебет 56, Кредит 51;
Дебет 87, Кредит 51;
Дебет 51 — номинал, Кредит 56;
Дебет 56, Кредит 87 — курсовая разница.
Дивиденды выплачиваются акционерным обществом акционерам за счет чистой прибыли, оставшейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей.
При выплате доходов по ценным бумагам эмитентом сначала выплачиваются проценты по облигациям, затем дивиденды по привилегированным акциям и после этого - дивиденды по простым акциям.
При недостаточности прибыли для выплаты дивидендов по привилегированным акциям выплата дивидендов происходит за счет фондов специального назначения (счет 88 «Нераспределенная прибыль»). Начисление доходов от участия в предприятии отражается записью по дебету счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (за счет прибыли отчетного года или нераспределенной прибыли прошлых лет) и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями». При отсутствии или недостаточности прибыли для выплаты доходов, но при наличии обязательств, предусмотренных законодательством или учредительными документами, по выплате доходов за счет резервного фонда (капитала), начисление доходов отражается по дебету счета 86 «Резервный капитал» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями».
Размер дивиденда по привилегированным акциям является фиксированным и устанавливается при их выпуске.
Дивиденды не выплачиваются по акциям, которые не были выпущены в обращение или находятся на балансе АО. В случае оплаты акций не полностью дивиденды выплачиваются акционеру пропорционально оплаченной части стоимости акций (если иное не предусмотрено уставом АО).
На дивиденд имеют право акции, приобретенные не позднее чем за 30 дней до официально объявленной даты его выплаты. Если о состоявшейся сделке о покупке акций не было извещено, то дивиденды выплачиваются предыдущему хозяину. Дивиденд может выплачиваться акциями, облигациями и товарами. Акционерное общество объявляет дивиденд без учета налога. Налог взимается в самом акционерном обществе по ставке 12%, если владельцем акций является физическое лицо (подоходный налог), 15% — если это юридическое лицо и 18 % — если владелец акций — банк. Общество может поручить выплату дивидендов банку или инвестиционному институту.
Невыплаченные и неполученные дивиденды депонируются в обществе. Акционер вправе требовать выплаты ему дивиденда независимо от срока задолженности. Однако по истечении срока исковой давности (три года) дивиденды перечисляются в доход федерального бюджета.
Начисление дивидендов осуществляется проводкой:
Дебет 88, Кредит 75.
Начисление дивидендов по акциям, принадлежащим работникам предприятия, согласно Положению о порядке выплаты дивидендов по акциям и процентов по облигациям должно отражаться проводкой:
Дебет 88, Кредит 70.
Начисление дивидендов за счет резервного капитала оформляется записью:
Дебет 86, Кредит 75, 70 (73), удержание налогов — записью:
Дебет 70 (73), 75, Кредит 68 «Расчеты с бюджетом», выплата дивидендов отражается проводкой:
Дебет 75, Кредит 51, выплата дивидендов работникам — проводкой:
Дебет 70 (73), Кредит 50.
При выплате дивидендов банком по поручению эмитента сумма доходов перечисляется на отдельный счет в банке и учитывается обособленно на счете 55 «Специальные счета в банках»:
Дебет 75, Кредит 55. комиссионные банку оформляются записью:
Дебет 80, Кредит 51.
При выплате дивидендов акциями делается проводка:
Дебет 75, Кредит 56.
Учет акций у инвестора.
Акция представляет собой ценную бумагу, удостоверяющую право ее владельца на долю в собственных средствах акционерного общества, на получение дохода от его деятельности и, как правило, на участие в управлении этим обществом. Акции относятся к категории долевых ценных бумаг. Они являются частными ценными бумагами; выпускаются только негосударственными предприятиями и организациями. Среди них - промышленные предприятия, коммерческие банки (Инкомбанк, АвтоВАЗ-банк), инвестиционные компании (РИНАКО, Земля России) и др. Как правило, акции выпускаются на длительные сроки (минимально более года), т. е. являются элементом рынка капиталов. Однако в отличие от облигаций и других, долговых ценных бумаг они не имеют установленных сроков обращения. Большинство акций приносят изменяющийся (плавающий) доход.