Адыгейский государственный университет
кафедра "Учета и финансирования"
Курсовая работа
по дисциплине: "Бухгалтерский финансовый учет"
на тему: "Доверительное управление имуществом: правовые,
бухгалтерские и налоговые аспекты"
Выполнил: студент группы Б2
2 курса Брантов А.Н.
Руководитель: ст. преподаватель,
Гибадулина И.В.
Майкоп, 1999 г.
Содержание
Введение.............................................................................................................. 3
Глава 1. Юридическое обоснование договора доверительного управления имуществом......................................................................................................... 4
Глава 2. Бухгалтерский учет доверительного управления имуществом......... 6
2.1. Учет у учредителя управления................................................................. 6
2.2. Учет у доверительного управляющего.................................................... 8
2.3. Учет на обособленном балансе............................................................... 10
2.4. Собственный учет доверительного управляющего............................... 12
Пример.............................................................................................................. 15
Глава 3. Налогообложение при доверительном управлении имуществом.... 19
Заключение........................................................................................................ 22
Список использованной литературы............................................................... 23
Прежде чем рассматривать порядок отражения в учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления, хотелось бы остановиться на особенностях этого договора.
По договору доверительного управления одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществить управление этим имуществом в интересах учредителя или указанного им лица (выгодоприобретателя).
Глава 1. Юридическое обоснование договора доверитель-ного управления имуществом
Взаимоотношения между хозяйствующими субъектами, возникающие на основе доверительного управления имуществом, регулируются Гражданским кодексом РФ (далее - ГК РФ).
Объектами доверительного управления могут быть предприятия и другие имущественные комплексы, отдельные объекты, относящиеся к недвижимому имуществу, ценные бумаги, права, удостоверенные бездокументарными ценными бумагами, исключительные права и другое имущество (п. 1 ст. 1013 ГК РФ).
Стороны, участвующие в договоре. Применительно к статьям ГК РФ учреждение доверительной собственности предусматривает возможность передачи собственником —учредителем управления имущества в управление другому лицу -доверительному управляющему, в качестве которого может выступать индивидуальный предприниматель, коммерческая организация, а в ряде случаев, предусмотренных законом, гражданин, не являющийся предпринимателем, или некоммерческая организация (п. 1 ст. 1015 ГК РФ), например, в случаях опеки.
Управление имуществом осуществляется в интересах учредителя управления или указанного им лица -выгодоприобретателя.
Учредитель управления может выступать одновременно в качестве выгодоприобретателя.
Ограничения договорных отношений:
1. Доверительный управляющий не может быть выгодоприобретателем (п. 3 ст. 1015 ГК РФ).
2. В качестве доверительного управляющего не может выступать унитарное предприятие (п. 1 ст. 1015 ГК РФ), так как оно имеет иные имущественные права, нежели право собственности.
3. Имущество не подлежит передаче в доверительное управление государственному органу или органу местного самоуправления (п. 2 ст. 1015 ГК РФ).
4. В качестве самостоятельного объекта управления не могут выступать денежные средства за исключением отдельных случаев (п. 2 ст. 1013 ГК РФ). Например, в ст. 5 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" от 22.04.96 № 39-ФЗ определено, что доверительное управление может осуществиться денежными средствами, предназначенными для инвестирования в ценные бумаги. Однако целевой характер использования денежных средств здесь также определен.
Существенные условия договора и правоотношения:
1. Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему (п. 1 ст. 1012 ГКРФ).
2. Договор доверительного управления заключается обязательно только в письменной форме (п. 11 ст. 1017 ГК РФ).
3. При передаче в доверительное управление недвижимого имущества оформление договора производится с соблюдением условий, предусмотренных для договора купли-продажи, и с обязательной государственной регистрацией, что и переход права собственности на это имущество (п. 2 ст. 1017 ГК РФ).
4. В содержании договора доверительного управления в обязательном порядке должны быть указаны (п. 1 ст. 1016 ГК РФ): состав (перечень) имущества, передаваемого в управление; наименование управления пли иного лица);
размер и форма вознаграждения, если это предусмотрено договором; срок действия договора (не более 5 лет).
Перечисленные выше положения статей ГК РФ являются основанием для выбора порядка отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, а также начисления налоговых платежей.
Глава 2. Бухгалтерский учет доверительного управления имуществом
2.1. Учет у учредителя управления
При передаче имущества в доверительное управление учредитель управления отражает его по стоимости, по которой это имущество было отражено в бухгалтерском балансе учредителя на дату подписания договора доверительного управления.
Минфин России рекомендует для отражения в учете операций по передаче имущества в доверительное управление использовать новый счет бухгалтерского учета 74 “Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу” субсчет “Расчеты по договору доверительного управления”.
При этом важной особенностью учета у учредителя является то, что выбытие имущества отражается не с использованием счетов реализации (46, 47, 48), а путем непосредственной корреспонденции счетов учета имущества (01, 04, 06, 10, 12, 41, 58 и т. п.) со счетом 74.
Очевидно, что передача имущества в доверительное управление на условиях его возврата доверителю (учредителю управления) не облагается НДС. На это прямо указывается, в частности, в письме Госналогслужбы России от 30 сентября 1998 г. № 03-4-09/39 “О налоге на добавленную стоимость”.
В учете учредителя управления при передаче имущества в доверительное управление могут быть сделаны следующие проводки:
| ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 01 | - списана первоначальная стоимость основных средств в связи с передачей их в доверительное управление; |
| ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 74 | - списан начисленный износ основных средств в связи с передачей их в доверительное управление; |
| ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 04 | - списана первоначальная стоимость нематериальных активов в связи с передачей их в доверительное управление; |
| ДЕБЕТ 05 КРЕДИТ 74 | - списана начисленная амортизация нематериальных активов в связи с передачей их в доверительное управление; |
| ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 12 | - списана первоначальная стоимость МБП в связи с передачей их в доверительное управление; |
| ДЕБЕТ 13 КРЕДИТ 74 | - списан начисленный износ МБП в связи с передачей их в доверительное управление; |
| ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 10 | - списана стоимость материалов в связи с передачей их в доверительное управление; |
| ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 41 | - списана стоимость товаров в связи с передачей их в доверительное управление. |
Существенными особенностями учета у учредителя управления после передачи имущества являются следующие:
- при составлении бухгалтерской отчетности учредителя управления в нее включается и стоимость переданного в доверительное управление имущества;
- источником информации о стоимости этого имущества (а также о других показателях) служат данные обособленного баланса, предоставленного доверительным управляющим;
- в балансе учредителя управления данные по счету 74 не включаются.
Следовательно, имущество, переданное в доверительное управление, подлежит обложению налогом на имущество у учредителя управления.
В случае прекращения договора доверительного управления имуществом и возврата имущества учредителю управления в учете учредителя управления делаются обратные проводки:
ДЕБЕТ 01 (04, 06, 10, 12, 41, 58 ...) КРЕДИТ 74
- возвращено имущество от доверительного управляющего в связи с прекращением договора доверительного управления;
ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 02 (05, 13)
- восстановлены суммы износа основных средств (нематериальных активов, МБП) в" связи с возвратом имущества доверительным управляющим.
Получение дохода учредителем управления от передачи имущества в доверительное управление отражается в учете учредителя проводкой:
ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 80
- отражен доход учредителя управления от использования имущества, переданного в доверительное управление.
2.2. Учет у доверительного управляющего
В соответствии со статьей 1015 ГК РФ в качестве доверительного управляющего может выступать индивидуальный предприниматель, коммерческая организация, реже - некоммерческая организация или физическое лицо. Не может являться доверительным управляющим унитарное предприятие, а также государственный орган или орган местного самоуправления.
Согласно статье 1015 ГК РФ, доверительный управляющий не может быть выгодоприобретателем по договору доверительного управления имуществом. Это означает, что выгода, полученная от использования имущества, находящегося в доверительном управлении, ни в коем случае не может принадлежать доверительному управляющему.