Валютная оговорка предполагает такое условие договора, в соответствии с которым требование или обязательство подлежит исполнению в указанной в договоре валюте, то есть в валюте обязательства, но в сумме, эквивалентной определенной сумме в другой валюте, которая называется валютой-эквивалентом, или в условных единицах по согласованному курсу.
Под валютой обязательства понимается валюта погашения долгового обязательства.
Это принимается во внимание в том случае, если по условиям выпуска или в долговом обязательстве есть оговорка эффективного платежа в векселе, причем погашение в валюте, отличной от валюты номинала.
Если в договоре купли или продажи определяется величина выручки с применением НВПИ, то разницы, связанные с этим условиям, начисляются от даты перехода права собственности на объект поставки до даты фактической оплаты.
Классификация доходов и расходов
Доходы и расходы банка в зависимости от их характеристики, условий получения и конкретных операций подразделяются на три основных группы:
1) доходы и расходы от банковских операций и других сделок;
2) операционные доходы и расходы;
3) прочие доходы и расходы.
Доходы и расходы от банковских операций
Доходы от банковских операций и других сделок подразделяются на:
1) процентные доходы:
по предоставленным кредитам;
по прочим размещенным средствам;
по денежным средствам на счетах;
по депозитам размещенным;
по вложениям в долговые обязательства (кроме векселей);
по учтенным векселям;
2) другие доходы от банковских операций и других сделок:
доходы от открытия и ведения банковских счетов, расчетного и кассового обслуживания клиентов;
доходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах;
доходы от выдачи банковских гарантий и поручительств;
доходы от проведения других операций.
Расходы по банковским операциям и по другим сделкам подразделяются на:
1) процентные расходы:
по полученным кредитам;
по денежным средствам на банковских счетах клиентов — юридических лиц;
по депозитам юридических лиц;
по прочим привлеченным средствам юридических лиц;
по денежным средствам на банковских счетах клиентов — физических лиц;
по депозитам клиентов — физических лиц;
по прочим привлеченным средствам клиентов — физических лиц;
по выпущенным долговым обязательствам;
2) другие расходы по банковским операциям и другим сделкам:
расходы по купле-продаже иностранной валюты в наличной и безналичных формах;
расходы по проведению других сделок.
Операционные доходы — это доходы от операций с ценными бумагами кроме процентов, дивидендов и переоценки.
Доходы от операций с приобретением ценных бумаг.
Доходы от операций с выпущенными ценными бумагами.
Доходы от участия в капитале других организаций:
дивиденды от вложений в акции;
дивиденды от вложений в акции дочерних и зависимых обществ;
доходы от участия в хозяйственных обществах (кроме акционерных).
Положительная переоценка:
положительная переоценка ценных бумаг, средств в иностранной валюте, драгоценных металлов;
доходы от применения встроенных производных инструментов, не отделяемых от основного договора (счет 70605), при составлении годового отчета (счет 70705).
Другие операционные доходы:
доходы от расчетных (беспоставочных) срочных сделок;
комиссионные вознаграждения;
другие операционные доходы.
Операционные расходы — это расходы по операциям с ценными бумагами, кроме процентов и переоценки.
Расходы по операциям с приобретенными ценными бумагами.
Расходы по операциями с выпущенными ценными бумагами.
Отрицательная переоценка:
отрицательная переоценка ценных бумаг, средств в иностранной валюте, драгоценных металлов;
расходы от применения встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора (балансовый счет 70610), при составлении годового отчета — счет 70710;
другие операционные расходы.
Расходы, связанные с обеспечением деятельности кредитной организации:
расходы на содержание персонала;
амортизация;
расходы, связанные с содержанием (эксплуатацией) имущества и его выбытием;
организационные и управленческие расходы.
К прочим доходам банка относятся:
штрафы, пени и неустойки;
доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году;
другие доходы, относимые к прочим.
К прочим расходам банка относятся:
штрафы, пени, неустойки;
расходы прошлых лет, выявленные в отчетном году;
другие расходы, относимые к прочим.
Регистром синтетического учета, предназначенным для накопления данных о доходах и расходах и финансовых результатах банка, является «Отчет о прибылях и убытках кредитной организации по состоянию на... дату» (код формы 0409102), квартальная или ежемесячная.
Регистрами аналитического учета являются лицевые счета на балансовых счетах второго порядка по учету доходов и расходов на балансовом счете первого порядка 706 «Финансовый результат текущего года».
Лицевые счета открываются по символам отчета о прибылях и убытках. При этом количество лицевых счетов по каждому символу определяется кредитной организацией самостоятельно.
Принципы признания доходов и расходов
Доход признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий.
Если право на получение банком этого дохода вытекает из конкретного договора или подтверждено другим образом.
Если сумма дохода может быть определена.
Если отсутствует неопределенность в получении дохода.
Здесь необходимо отметить, что при отсутствии определенности в получении дохода порядок отражения в бухгалтерском учете доходов отражается кассовым методом, как было изложено в главах 6 «Учет кредитных и факторинговых операций» и 9 «Учет операций с иностранной валютой», а не методом начислений, как изложено в принципах учета Положения № 302-П.
В результате конкретной операции по поставке актива, выполнению работ, оказанию услуг, права собственности на поставленный актив, когда право собственности перешло от банка к покупателю, работа принята заказчиком, а услуга оказана.
Для признания в бухгалтерском учете процентного дохода по операциям размещения денежных средств и драгоценных металлов, по приобретенным долговым обязательствам, включая векселя третьих лиц, а также по операциям займа ценных бумаг, доходов от предоставленных за плату во временное пользование других активов должны быть выполнены условия, перечисленные в пунктах 1—3.
Если признана неопределенность в получении дохода, что определяется при оценке качества выданных ссуд или другой задолженности, приравненной к кредитной, или при определении уровня риска по операции, то применяется следующий порядок:
1) по ссудам 1-й и 2-й категорий риска получение дохода является определенным (в условиях кризиса это достаточно проблематично);
2) по 3-й категории качества ссуд банк определяет порядок учета дохода самостоятельно, закрепляя это в условиях учетной политики;
3) по активам и ссудам 4-й и 5-й категории получение дохода признается неопределенным и фиксируется по статье доходы только после фактического поступления.
Доходы по операциям поставки или реализации активов признаются в бухгалтерском учете на основании принципов, изложенных в пунктах 1, 2, 4.
Если в отношении денежных средств или активов не выполняется одно из этих условий, то в бухгалтерском учете признается обязательство в виде кредиторской задолженности.
Расход признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
В соответствии с условиями договоров, требованиями законодательных и нормативных актов, а также обычаями делового оборота.
Если сумма расхода может быть определена.
Если отсутствует неопределенность в отношении расхода. По выполненным работам и услугам, заказчиком которых является банк, неопределенность отсутствует с даты принятия работ и услуг.
Расход по конкретным операциям определяется в соответствии со следующим требованием: если по уплаченным денежным суммам хотя бы одно условие не выполнено, то они признаются в качестве актива или требований и в виде дебиторской задолженности.
Затраты и издержки, подлежащие возмещению, расходами не признаются, и в бухгалтерском учете отражаются как дебиторская задолженность.
Процентные расходы отражаются по условиям договора на дату уплаты. В последний рабочий день месяца отнесению на расходы подлежат все проценты, начисленные за истекший месяц, в том числе за оставшиеся рабочие дни.
Процентные доходы от операций по размещению денежных средств, драгоценных металлов, операций займа ценных бумаг и процентные доходы по приобретенным долговым обязательствам, включая векселя третьих лиц, начисленные в период до их выплаты эмитентом или векселедателем, либо до их выбытия, отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:
начисленные проценты, получение которых признается определенным, подлежат отражению на счете «Доходы» (70601) в день, предусмотренный договором для их уплаты;
в последний рабочий день месяца все проценты, начисленные за истекший месяц, доначисляются и отражаются в качестве доходов в последний рабочий день;
проценты, признанные неопределенными, отражаются на счете доходы по факту их получения.