В указанном подразделе присутствует счет для учета долговых обязательств, не погашенных в срок (счет 50505). Значение этого счета заключается в том, что он по своей сути отражает сумму потерянных вложений банка в долговые обязательства сторонних эмитентов. На счете 50507 отражаются резервы, созданные по долговым обязательствам, не погашенным в срок, создание таких резервов впоследствии позволит произвести списание с баланса таких долговых обязательств.
Второй подраздел «Вложения в долевые ценные бумаги» подразделяется на три счета первого порядка: 506 счет служит для учета долевых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток. На счете 507 отражаются вложения банка в долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, на указанных счетах присутствуют парные счета для учета переоценки указанных ценных бумаг. На 509 счете отражаются предварительные затраты для приобретения ценных бумаг, а также для учета резервов на возможные потери.
В третьем подразделе «Учтенные векселя» отражаются вложения банков в векселя всех групп векселедателей, включая векселя, выпущенные органами власти иностранных государств и авалированные (гарантированные) ими, а также векселя банков-нерезидентов и векселя прочих нерезидентов.
В четвертом подразделе «Выпущенные ценные бумаги» отражаются пассивные счета, на которых в банках учитываются все обязательства банка по выпущенным им ценным бумагам:
облигациям;
депозитным и сберегательным сертификатам;
выпущенным векселям и банковским акцептам.
На отдельном счете этого подраздела (счет 524) отражаются обязательства банка по выпущенным ценным бумагам к исполнению, то есть по тем обязательствам, срок погашения или обращения которых наступил, на этом счете также указываются проценты и купоны, подлежащие оплате при погашении ценной бумаги. Следует отметить, что этот счет для банка является тестовым, поскольку отражает обязательства банка, подлежащие немедленному исполнению. Сумма, указанная в балансе банка на этом счете, должна учитываться при расчете показателя «Средства на счетах до востребования» при расчете платежеспособности банка. На счете 525 указаны два счета:
1) 52501 — для учета обязательств банка по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам;
2) 52503 — активный счет, отражающий дисконт по выпущенным ценным бумагам.
Порядок учета вложений в ценные бумаги и операции с ценными бумагами сторонних эмитентов в коммерческих банках значительно скорректированы в соответствии с Приложением № 11 «Порядок бухгалтерского учета вложений (инвестиций) в ценные бумаги и операций с ценными бумагами» Положения № 302-П введены с 1 января 2008 г., а в публикуемой отчетности, прежде всего, это отражается в новых названиях портфелей ценных бумаг. О правилах учета ценных бумаг более подробно будет сказано в содержании главы 8 «Учет операций с ценными бумагами».
Шестой раздел балансовых счетов называется «Средства и имущество» и включает подразделы:
1) «Участие»;
2) «Расчеты с дебиторами и кредиторами»;
3) «Имущество»;
4) «Доходы и расходы будущих периодов».
В первом подразделе «Участие» присутствуют два счета: счет 301 «Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах» и счет 602 «Прочее участие», на которых отражаются суммы средств, вложенные банком в капиталы банков и зависимых компаний, и резервы, созданные по этим позициям на возможные потери, а также участие в уставных капиталах банков, созданных в виде обществ с ограниченной ответственностью и в уставные капиталы банков-нерезидентов, включая созданные резервы.
Во втором подразделе «Расчеты с дебиторами и кредиторами» присутствуют пассивные счета, отражающие кредиторскую задолженность, и активные счета, отражающие дебиторскую задолженность, основная часть указанных счетов связана с с расчетами по направлениям хозяйственной деятельности и счета присутствуют парные. Следует обратить внимание на счет 60315 — активный, на котором отражается дебиторская задолженность, образовавшаяся по банковской операции при выплате банком сумм по предоставленным гарантиям, то есть указанная операция относится к операциям банка, выполненным в соответствии с полученной банковской лицензией.
В третьем подразделе «Имущество» отражаются балансовые счета, на которых учитываются:
основные средства на балансе банка;
амортизация основных средств;
вложения в строительство;
создание и приобретение основных средств и нематериальных активов;
финансовая аренда, то есть имущество, полученное в лизинг, арендные обязательства.
На отдельных счетах отражаются нематериальные активы, материальные запасы, а также присутствует счет 612 «Выбытие и реализация», не имеющий признаков активности или пассивности.
В четвертом подразделе «Доходы и расходы будущих периодов» отражаются на отдельных счетах доходы будущих периодов по кредитным операциям и доходы будущих периодов по другим операциям — это счет 613, а на счете 614 открыты два счета для отражения расходов будущих периодов как по кредитным операциям, так и для учета расходов будущих периодов по другим операциям.
Седьмой раздел «Результаты деятельности» полностью обновлен в связи с новым порядком учета доходов и расходов, введенным Положением № 302-П по учету доходов и расходов банка по методу начислений. Указанный раздел действующего плана счетов полностью комментируется в Приложении № 3 Положения № 302-П в гл. 3—11 указанного Приложения. Раздел 7 включает всего четыре основных счета:
1) счет 705 «Использование прибыли»;
2) счет 706 «Финансовый результат текущего года»;
3) счет 707 «Финансовый результат прошлого года»;
4) счет 708 «Прибыль или убыток прошлого года».
Поскольку механизм использования этих счетов достаточно сложный, а в отдельных случаях является проблемным, то порядок учета будет подробно изложен в главе 10 «Учет результатов деятельности банка».
Для успешной ориентации в Плане счетов необходимо запомнить, что первая цифра в номере счета соответствует номеру раздела балансовых счетов, указанному в Плане счетов.
Не следует затрачивать усилия на запоминание всех балансовых счетов, рекомендуется запомнить важнейшие балансовые счета в соответствии со схемой банковского баланса, приближенной к форме балансовой отчетности, публикуемой в прессе на каждую квартальную дату по коммерческим банкам. Структура баланса банка представлена в таблице 2.1.
Таблица 2.1
Структура консолидированного баланса банка
| Актив | Пассив | ||
| Наименование статей | Номер счета | Наименование статей | Номер счета |
| Денежные средства в кассе | 20202 | Уставный капитал | 10207—10208 |
| Денежные средства прочие | 20206—20208—09 | Резервный фонд | 10701 |
| Фонды обязательного резервирования в Банке России (ФОР) | 30202—30204 | Средства на расчетных и текущих счетах клиентов | 403—408 |
| Корреспондентские счета: | Средства на корсчетах банков «Лоро» | 30109, 30111, 30116 | |
| • в Банке России | 30102 | Кредиты, полученные у других банков | 313, 314 |
| • в других коммерческих банках («Ностро») | 30110, 30114, 30117 | Депозиты юридических лиц | 414—422, 424—425 (410—425) |
| Вложения в ценные бумаги | 501—519 | Вклады физических лиц | 423, 426 |
| Дебиторы | 603 | Обязательства по ценным бумагам | 520—524 |
| Межбанковские кредиты | 320, 321 | Кредиторская задолженность | 603 |
| Кредиты, выданные юридическим лицам | 441—454, 456 | Прочие пассивы | |
| Кредиты, выданные физическим лицам | 455—457 | Прибыль прошлого года | 70801 |
| Кредиты, не погашенные в срок | 458 | ||
| Основные средства и имущество | 604—609, 610 | ||
| Долевое участие в других организациях | 601, 602 | ||
| Прочие активы | |||
| Баланс | Баланс | ||
В таблице отражается структура консолидированного баланса коммерческого банка, а также перечислены счета, которые по мере изучения курса необходимо запомнить.
Глава Б В главе Б действующего плана счетов сосредоточены счета для учета операций доверительного управления. С использованием счетов этой главы коммерческий банк составляет отдельный баланс, публикуемый в прессе вместе с квартальным отчетом.
Счета указанной главы предназначены для учета денежных средств и ценностей, переданных коммерческому банку в доверительное управление. Все операции по доверительному управлению совершаются только между счетами главы Б.
Все счета этой главы начинаются с цифры «8». Активные счета этой главы предназначены для учета имущества, полученного в доверительное управление. Это могут быть денежные средства, ценные бумаги, драгоценные металлы и прочие ценности. На пассивных счетах отражаются источники покрытия имущества клиентов, то есть капитал в управлении. В главе предусмотрены также счета для учета расчетов по доверительному управлению, для учета доходов и расходов, прибыли и убытков по операциям доверительного управления.
Глава В Глава В содержит внебалансовые счета. На счетах этой главы учитываются ценности и документы, принятые в залог, на хранение, на комиссию, на инкассо. Все счета этой главы имеют в номере счета первую цифру «9».
Глава В содержит шесть разделов, первый из которых начинается цифрой «2»:
2) «Неоплаченный уставный капитал кредитных организаций»;
3) «Ценные бумаги»;
4) «Расчетные операции и документы»;
5) «Кредитные и лизинговые операции»;
6) «Задолженность, вынесенная за баланс»;
7) «Корреспондирующие счета».
В последнем разделе содержатся только два счета, которые имеют назначение составления бухгалтерских проводок по внебалансовым счетам. Активный счет служит для составления бухгалтерских проводок по пассивным внебалансовым счетам. Например, если банк выдал гарантию своему клиенту или клиенту другого банка, то составляется проводка: