Таблица №2
Документы-основания по хозяйственным операциям неотфактурованных поставок.
| Хозяйственная операция | Документ-основание |
| Определена стоимость заготовления материалов по учетным ценамОприходована партия материалов, поступивших без документов, по учетным ценам | Приходный ордер, акт |
| Отражена стоимость заготовления материалов по фактическим ценам | Накладная, счет-фактура |
| Определено отклонение фактической стоимости материалов от их стоимости в учетных ценах | Справка-расчет бухгалтерии |
Организация-покупатель в обеспечение задолженности за полученные товарно-материальные ценности (принятые работы, оказанные услуги) может выдать поставщику или подрядчику вексель с согласованным сроком платежа. При такой оплате поступающих активов могут использоваться простые и переводные векселя.
Простой вексель- это письменное долговое денежное обязательство одной стороны (векселедателя) уплатить определенную сумму денег по наступлению срока платежа другой стороне (векселедержателю) по совершенным торговым сделкам или в уплату за выполненные работы или оказанные услуги.
В таком векселе указывают место и дату выдачи, сумму обязательства в целом или с выделением обязательства по оплате процентов, срок и место платежа, наименование получателя, подпись векселедателя.
Переводной вексель (тратта) выписывается кредитором (трассантом) и содержит письменный приказ дебитору (трассату) уплатить указанную в векселе сумму третьему лицу (ремитенту) или предъявителю. Этот документ превращается в долговое обязательство после его акцепта трассатом. С помощью передаточной надписи (индоссамента) вексель может использоваться неоднократно, тем самым выполняя функцию универсального кредитно-расчетного документа. Существенно убыстряет оборот средств учета (дисконтирование) векселей в банках. В этом случае векселедержатель посредством индоссамента передает вексель банку до наступления срока платежа и получает вексельную сумму за вычетом учетного процента в пользу банка, называемого дисконтом.
Сумма номинала выданного векселя, как правило, превышает покупную стоимость приобретенных товаров. Разница составляет доход кредитора (векселедержателя) за предоставленный покупателю (векселедателю) коммерческий кредит. Для покупателя вексель средство платежа, для поставщика – инструмент кредитования. Документы, оформляемые при расчетах векселем, представим в таблице №3.
Таблица №3
Документы, оформляемые при расчетах векселем.
| Хозяйственная операция | Оформляемый документ |
| 1 | 2 |
| Оприходованы товары на склад | Приходный ордер, накладная поставщика |
| Учтен НДС на стоимость товаров( работ, услуг) | Счет-фактура |
| Выдан вексель поставщику | Вексель, акт приемки-передачи |
| Увеличена стоимость товаров (работ, услуг) на сумму дисконта по векселю | Вексель |
1.3. Синтетический и аналитический учет операций с поставщиками и подрядчиками.
Операции по учету расчетов за поставленную продукцию (товары), выполненные работы или оказанные услуги отражаются на синтетическом счете 6о «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в соответствии с условиями договора и расчетными документами. Счет 60 является преимущественно пассивным. По его дебету отражается возникшая кредиторская задолженность, а по дебету ее погашение. Данный счет может быть активным только в случае, если была произведена авансовая оплата поставщику (подрядчику), при этом для усиления контроля за движением денежных средств рекомендуется открыть к данному счету субсчет «Авансы выданные».
На предъявленные на оплату счета поставщиков кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуют соответствующие материальные счета: 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары» и другие материальные счета или счета по учету соответствующих расходов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 97 «Расходы будущих периодов» и другие счета расходов. На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» задолженность отражается в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим товарно-материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором и арифметических ошибок счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям». Синтетический учет ведется в разрезе каждого поставщика (подрядчика) в отдельности по каждой претензии (недостаче, несоответствию).
Сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в счет на оплату и отражается у покупателя по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60.
Погашение задолженности перед поставщиками отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»и кредиту счетов учета денежных средств 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» или кредитов банка 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Порядок бухгалтерских записей при погашении задолженности перед поставщиками зависит от применяемых форм расчетов.
Примеры записей на счетах бухгалтерского учета при расчетах с поставщиками и подрядчиками приведем в таблица №4.
Таблица №4
Записи на счетах бухгалтерского учета при расчетах с поставщиками и подрядчиками
| Хозяйственная операция | Дебет | Кредит |
| 1 | 2 | 3 |
| Выплачен аванс поставщику с расчетного счета | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные» | 51 «Расчетные счета» |
| Оплачены наличными товарно-материальные ценности, товары, выполненные работы, оказанные услуги | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 50 «Касса» |
| Оплачены с расчетного (валютного) счета приобретенные товарно-материальные ценности, товары, выполненные работы, оказанные услуги | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 51 «Расчетные счета»52 «Валютные счета» |
| На уменьшение суммы задолженности перед поставщиком списана сумма претензий, выявленная при приемке продукции | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 76 «Расчеты с разными дебиторам и кредиторами» Субсчет «Расчеты по претензиям» |
| Получены материалы | 10 «Материалы» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
| Отражена сумма НДС, уплаченная при приобретении материалов | 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
| Стоимость работ сторонних организаций отнесена на себестоимость основного производства | 20 «Основное производство» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
| Отраженна сумма НДС на стоимость работ | 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
| Получены товары | 41 «Товары» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
| Учтена сумма выданного аванса в момент получения товара | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Авансы выданные» |
| Отраженна сумма НДС, уплаченная при приобретении товаров | 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
Помимо указанных расчетов на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражают выданные авансы под закупаемое имущество, курсовые разницы, а также прекращение обязательств.
Выданные авансы учитываются по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Авансы выданные» с кредита счетов учета денежных средств 51 «Расчетные счета» 52 «Валютные счета» и другие счета учета денежных средств.
Курсовые разницы по приобретенному имуществу (работам, услугам) отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве прочих доходов и расходов в зависимости от значения курсовых разниц.
Прекращение обязательств (помимо надлежащего исполнения) может осуществляться по следующим основаниям:
- при зачете взаимных требований;
- новации;
- прощении долга;
- ликвидации юридического лица.
Прекращение обязательств при зачете взаимных требований отражают по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».