В любом случае, если выбытие актива связано с его продажей, выручка должна быть согласована сторонами договора. Причем доходы и расходы в этом случае являются операционными.
Учет операций по выбытию основных средств в ООО "Родничок"осуществляется на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Выявленные при инвентаризации неучтенные основные средства подлежат оприходованию по дебету счета 01 с кредита счета 99 с последующим устранением причин возникновения излишка и виновных лиц.
При уценке основных средств впервые или повторно ее сумма отражается записью по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчет "Переоценка основных средств" и кредиту счета 01 "Основные средства" (п.15 ПБУ 6/01). Начисленная амортизация корректируется на коэффициент, исчисленный как отношение рыночной стоимости объекта по результатам переоценки к его первоначальной стоимости до переоценки. Сумма, на которую уменьшается амортизация переоцениваемого объекта основных средств, отражается записью по дебету счета 02 "Амортизация основных средств" и кредиту счета 84, субсчет "Переоценка основных средств".
В ситуации уценки имущества, которое ранее было дооценено, сначала исчисляют разницу между суммами настоящей уценки и прошлой дооценки этого объекта.
Если сумма уценки не превышает сумму дооценки в предыдущем учетном периоде, она уменьшает добавочный капитал организации бухгалтерской записью по дебету счета 83 "Добавочный капитал", субсчет "Переоценка основных средств" и кредиту счета 01 "Основные средства". На сумму уменьшения амортизации в результате уценки объекта дебетуется счет 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции с кредитом счета 83 "Добавочный капитал", субсчет "Переоценка основных средств". Превышение суммы уценки над суммой предыдущей дооценки будет учитываться по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчет "Переоценка основных средств" и кредиту счета 01, а на сумму уменьшения амортизации объекта основных средств над суммой увеличения амортизации в результате прошлой дооценки - по дебету счета 02 и кредиту счета 84, субсчет "Переоценка основных средств".
Дооценка объектов основных средств впервые или в течение прошлых отчетных периодов влечет корректировку их первоначальной или восстановительной стоимости по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 83, субсчет "Переоценка основных средств". На сумму доначисленной в результате переоценки амортизации дебетуется счет 83, субсчет "Переоценка основных средств" и кредитуется счет 02 "Амортизация основных средств". Если организация в прошлом отчетном периоде провела уценку объекта основных средств, а в настоящем - дооценку, то сумма дооценки, равная сумме уценки, отражается записью:
Д-т сч. 01 "Основные средства",
К-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсч. "Переоценка основных средств".
В результате доооценки на сумму амортизации, равной сумме уменьшения амортизации при предыдущей уценке, будет выполнена корреспонденция счетов:
Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)",
К-т сч. 02 "Амортизация основных средств".
Сумма увеличения восстановительной стоимости приведет к росту добавочного капитала организации записью:
Д-т сч. 01 "Основные средства",
К-т сч. 83 "Добавочный капитал", субсч. "Переоценка основных средств".
Дооценка амортизации, превышающая сумму ее предыдущей уценки, уменьшит добавочный капитал:
Д-т сч. 83 "Добавочный капитал", субсч. "Переоценка основных средств",
К-т сч. 02 "Амортизация основных средств".
Сумма дооценки объекта основных средств на счете 83 "Добавочный капитал" списывается за счет нераспределенной прибыли бухгалтерской записью:
Д-т сч. 83 "Добавочный капитал", субсч. "Переоценка основных средств",
К-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Пример. ООО "Родничок" в сентябре текущего года продало холодильник за 9600 руб., в том числе НДС 1600 руб. Первоначальная стоимость холодильника составляет 8000 руб., восстановительная стоимость после дооценки на 1 января текущего года - 10000 руб., сумма начисленной амортизации по данному объекту основных средств - 8500 руб., сумма амортизации, доначисленной на дату переоценки основных средств, - 1500 руб.
Записи на счетах бухгалтерского учета в январе текущего года:
Д-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Собственные основные средства",
К-т сч. 83 "Добавочный капитал", субсч. "Переоценка основных средств"
2000 руб. (10000 - 8000) отражена сумма дооценки холодильника;
Д-т сч. 83 "Добавочный капитал", субсч. "Переоценка основных средств",
К-т сч. 02 "Амортизация основных средств"
1500 руб. увеличена сумма амортизации холодильника в связи с переоценкой.
Записи на счетах бухгалтерского учета в сентябре текущего года:
Д-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Выбытие основных средств",
К-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Собственные основные средства"
10000 руб. списана первоначальная стоимость проданного холодильника;
Д-т сч. 02 "Амортизация основных средств",
К-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Выбытие основных средств"
8500 руб. списана начисленная амортизация проданного холодильника;
Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",
К-т сч. 91-1 "Прочие доходы"
3600 руб. отражена выручка от продажи холодильника;
Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы",
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч."Расчеты по НДС"
600 руб. начислена задолженность бюджету по НДС;
Д-т сч. 83 "Добавочный капитал", субсч. "Переоценка основных средств",
К-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
2000 руб. списана сумма дооценки проданного холодильника;
Д-т сч. 91-2 "Прочие доходы",
К-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Выбытие основных средств"
1500 руб. (10000 - 8500) списана остаточная стоимость проданного холодильника;
Д-т сч. 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов",
К-т сч. 99 "Прибыли и убытки"
1500 руб. (3600 - 600 - 1500) получена прибыль от продажи холодильника.
Объекты основных средств выбывают в результате - продажи, списания в случае морального или физического износа, передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный капитал других организаций, списание объектов основных средств ранее сданных в аренду с правом выкупа в момент перехода собственности.
Для определения непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию в организациях создаются комиссии в состав которых входят должностные лица в том числе и главный бухгалтер.
В компетенцию комиссии входит: осмотр объекта подлежащего списанию, установление причин списания объекта, осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов цветных и драгоценных металлов, составляется акт на списание основных средств (ф. №ОС-4.)
Эти акты утверждаются руководителем организации и передаются в бухгалтерию. На основании оформленных актов делаются соответствующие записи по выбывшим объектам в инвентарных карточках. Бухгалтерский учет операций связанных с выбытием объектов основных средств ведется на результативном счете 91/3 "Выбытие основных средств".
Выбытие - это списание стоимости объектов основных средств, которые выбывают или постоянно не используются в деятельности организации. Стоимость объекта основных средств, которые выбывает или постоянно не используется для производства продукции выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации подлежит списанию с бухгалтерского баланса.
Выбытие имеет место в случаях продажи безвозмездной передачи списания в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций. Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи от выручки от реализации принимается бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре. Доходы, расходы и потери от списания с бухгалтерского баланса объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде к которому они относятся.
Доходы, расходы и потери от списания объектов основных средств с, бухгалтерского баланса подлежит зачислению соответственно в прибыль или убыток организации.
2.2 Использование программного обеспечения по учету основных средств
При выборе программного обеспечения автоматизации бухгалтерского учета, предприятии ООО "Родничок" учитывало такие факторы как:
1. Структура системы. Любая система представляет собой достаточно большой и сложный программный продукт, который выполнен в виде набора взаимосвязанных модулей, каждый из которых может функционировать как независимо, так и в составе комплекса. Поэтому необходимо определить, что конкретно требуется - полный комплекс программы или отдельные модули (склад, заработная плата и т.п.).
2. Технические возможности и организационно-методические принципы построения программного обеспечения.
3. Требования к оборудованию в зависимости от варианта программного комплекса - локального или сетевого. Данный фактор очень важен, так как для сетевого вариантапрограммы (для одноранговых сетей или сетей с выделенным сервером) дополнительно требуется сетевое оборудование и программа поддержки сетевого обмена, что потребует дополнительные затраты.
4. Степень защиты программного комплекса.
5. Методическая поддержка.
6. Информационно-техническое сопровождение.
7. Модификация программы.