Дебет 26 Кредит 10– 1 000 руб. – списана стоимость продуктов питания и напитков, использованных в ходе деловой встречи;
Дебет 26 Кредит 50 субсчет 3 «Денежные документы» – 2 300 руб. – использованы билеты в театр и концертный зал, приобретенные для участников деловой встречи.Таким образом, общая сумма представительских расходов составила 11 300 руб. (8 000 + 1 000 + 2 300):
Дебет 90 Кредит 44 – 11 300 руб. – на сумму представительских расходов уменьшены доходы по обычным видам деятельности текущего периода.
Пример 9
Используем условия предыдущего примера.ООО «Шанхай» перечисляет авансовые платежи по налогу на прибыль ежемесячно, исходя из фактической прибыли.За 11 месяцев 2007 года расходы организации по оплате труда составили 200 000 руб. Сумма представительских расходов, отраженная в бухгалтерском учете за этот период, равна 11 300 руб. (без учета НДС). Помимо расходов на организацию деловой встречи, транспортного и буфетного обслуживания, в них включены расходы на посещение театра и концертного зала в размере 2 300 руб. Как мы уже говорили выше, в целях налогообложения указанные затраты не относятся к представительским расходам. Более того, они вовсе не учитываются в целях налогообложения.Поэтому включить в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией в целях налогообложения, ООО «Шанхай» может представительские расходы в размере 9 000 руб. (11 300 – 2 300). При расчете налога на прибыль за этот период организация может учесть в составе затрат текущего отчетного периода представительские расходы вразмере 8 000 руб. (200 000 руб. х 4%).Чтобы скорректировать данные бухгалтерского учета для целей налогообложения, в конце ноября бухгалтер ООО «Шанхай» составил следующий расчет:ООО «Шанхай»БУХГАЛТЕРСКАЯ СПРАВКА-расчет нормативной величиныпредставительских расходов за 11 месяцев 2007 года
1. Фактическая величина представительских расходов в бухгалтерском учете – 11 300 руб.
2. Представительские расходы, учитываемые в целях налогообложения, – 9 000 руб.
3. Расходы по оплате труда – 200 000 руб.
4. Нормативная величина представительских расходов – 8 000 руб.
5. Сверхнормативная величина представительских расходов – 1 000 руб.
6. Величина представительских расходов, учитываемых в целяхналогообложения, – 8 000 руб.Главный бухгалтерООО «Шанхай»_______________ Краснова А.А.(подпись)30 ноября 2007 года
В бухгалтерском учете ООО «Шанхай» были сделаны такие записи:
Дебет 26–1 Кредит 60, 71, 76…– 8 000 руб. – отражена суммапредставительских расходов, которую можно учесть в целяхналогообложения;
Дебет 26–2 Кредит 60, 71, 76 ….– 3 300 руб. (1 000 + 2 300) – отражена сумма представительских расходов, которая не учитываетсяпри расчете налога на прибыль.
Сумма сверхнормативных представительских расходов в размере 1 000 руб. (9 000 руб. – 8 000 руб.), а также величина расходов, связанных с проведением культурно-развлекательных мероприятий, в размере 2 300 руб. является постоянной разницей, на основании которой бухгалтер сформировал постоянное налоговое обязательство:
Дебет 99 субсчет «ПНО»Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»– 792 руб. (3 300 руб. х 24%) – отражена сумма постоянных налоговых обязательств.В декабре 2007 года расходы на оплату труда составили 30 000 руб. Следовательно, в целом за год расходы на оплату труда равны 230 000 руб. Величина представительских расходов, осуществленных организацией за отчетный период, не изменилась.
Предельная величина представительских расходов, которую можно учесть в целях налогообложения за 2007 год, составляет 9 200 руб. (230 000 руб. х 4%). Однако расходы на посещение театра и концертного зала не включатся в состав представительских расходов при расчете налога на прибыль.
При расчете налога на прибыль в целом за 2007 год ООО «Шанхай» может учесть представительские расходы в размере 9 000 руб.ООО «Шанхай»БУХГАЛТЕРСКАЯ СПРАВКА-расчет нормативной величины представительских расходов за 2007 год
1. Фактическая величина представительских расходов в бухгалтерском учете – 11 300 руб.
2. Представительские расходы, учитываемые в целях налогообложения, – 9 000 руб.
3. Расходы по оплате труда – 230 000 руб.
4. Нормативная величина представительских расходов – 9 200 руб.
5. Сверхнормативная величина представительских расходов – 0 руб.
6. Величина представительских расходов, учитываемых в целяхналогообложения, – 9 000 руб.Главный бухгалтерООО «Шанхай» _______________ Краснова А.А.(подпись)31 декабря 2007 года
В бухгалтерском учете были сделаны такие записи:
Дебет 26–1 Кредит 26–2– 1 000 руб. – сумма представительских расходов может быть полностью учтена в целях налогообложения;
Дебет 99 субсчет «ПНО»Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»– 240 руб. – сторнирована часть суммы ранее начисленного постоянного налогового обязательства.
Пример 10
В ноябре 2007 года ЗАО «Альбатрос» приобрело офисное здание стоимостью 2 360 000 руб., в том числе НДС – 360 000 руб. Для заключения договора купли-продажи этого объекта недвижимости ЗАО «Альбатрос» организовало официальный прием с представителями организации-продавца. Расходы на проведение этого приема составили 22 900 руб. (без учета НДС).
В декабре 2007 года было зарегистрировано право собственности на указанное здание. Расходы на госрегистрацию составили 7 500 руб. В этом же месяце офисное здание было введено в эксплуатацию.
Оплата труда за период с января по ноябрь 2007 года, рассчитанная в соответствии с положениями статьи 255 Налогового кодекса РФ, составила 550 000 руб., а в целом за 2007 год – 600 000 руб.
Норматив представительских расходов составил:
· за 11 месяцев с начала года – 22 000 руб. (550 000 руб. х4%);
· за 2007 год – 24 000 руб. (600 000 руб. х 4%).
В бухгалтерском учете ЗАО «Альбатрос» были сделаны следующие записи:В ноябре 2007 годаДебет 08–4 Кредит 60, 71, 76 ….– 22 900 руб. – отражена сумма представительских расходов, которые связаны сприобретением офисного здания;
Дебет 08–4 Кредит 60– 2 000 000 руб. – отражены расходы на приобретение здания;
Дебет 19 Кредит 60– 360 000 руб. – отражена сумма входного НДС по офисному зданию;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по госпошлине» Кредит 51– 7 500 руб. – перечислена государственная пошлина за государственную регистрацию права собственности на объект недвижимости.
В целях налогообложения представительские расходы в размере 22 000 руб. учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. То есть указанная сумма уменьшает налогооблагаемую прибыль в ноябре 2007 года. В бухгалтерском учете указанная сумма будет учитываться при расчете налога на прибыль через начисленную амортизацию в 2008 и последующих годах.Поэтому разница, которая возникла между данными бухгалтерского и налогового учета, в размере 22 000 руб. является временной налогооблагаемой разницей. На ее основе бухгалтер сформировал отложенное налоговое обязательство:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77– 5 280 руб. (22 000 руб. х 24%) – отражена сумма отложенного налогового обязательства.
В декабре 2007 годаДебет 08–4 Кредит 68 субсчет «Расчеты по госпошлине»– 7 500 руб. – расходы на оплату госпошлины включены в затраты на приобретение объекта недвижимости;
Дебет 01 Кредит 08–4– 2 030 400 руб. (2 000 000 + 22 900 + 7 500) – отражена первоначальная стоимость офисного здания.
В налоговом учете стоимость приобретенного здания составит 2 000 000 руб.Расходы на оплату госпошлины за регистрацию права собственности на объект недвижимости в размере 7 500 руб. включаются в состав прочих расходов, связанных с произвоством и реализацией, и уменьшают налогооблагаемую прибыль текущего отчетного периода. В бухгалтерском учете указанная сумма будет учитываться при расчете налога на прибыль через сумму амортизации, начисленной в 2008 и последующих годах.
Следовательно, указанная разница является временной налогооблагаемой разницей, на основе которой бухгалтер ЗАО «Альбатрос» сформировалотложенное налоговое обязательство:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»Кредит 77– 1 800 руб. (7 500 руб. х 24%) – отражена сумма отложенного налогового обязательства по расходам на госрегистрацию.Норматив представительских расходов за 2007 год увеличился по сравнению с этим нормативом за 11 месяцев 2007 года и составил 24 000 руб.Поэтому сумма представительских расходов в размере 900 руб. (22 900 – 22 000), которая в ноябре являлась сверхнормативной, в декабре должна быть включена в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.В бухгалтерском учете указанная сумма включается в первоначальную стоимость офисного здания, и будет уменьшать налогооблагаемую прибыль через сумму начисленной амортизации.
На основе возникшей разницы бухгалтер сформировал отложенноеналоговое обязательство:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»Кредит 77– 216 руб. (900 руб. х 24%) – отражена сумма сформированного отложенного обязательства.Общая сумма отложенных налоговых обязательств по состоянию на 31 декабря 2007 года составит 7 296 руб. (5 280 + 1 800 + 216).Срок полезного использования здания был установлен в размере 180 месяцев. Сумма ежемесячной амортизации в 2008 году в бухгалтерском учете составляет 11 280 руб. (2 030 400 руб.: 180 мес.), а в целях налогообложения – 11 111,11 руб. (2 000 000 руб.: 180 мес.). Таким образом, погашается временная налогооблагаемая разница, возникшая в 2007 году. Поэтому бухгалтер ежемесячно будет списывать в бухгалтерском учете часть ранее сформированного отложенного налогового обязательства в размере 40,53 руб. ((11 280 руб. – 11 111 руб.) х 24%).В 2008 году ежемесячно в бухгалтерском учете ЗАО «Альбатрос» будут производиться такие записи: