Иногда коммерческие банки выступают в роли брокеров. В этом качестве они не «поддерживают позицию» по определенным валютам, но только сводят вместе продавцов и покупателей. Так, например, какая-либо английская фирма может попросить лондонский банк выступить в роли брокера при необходимой ей организации обмена долларов на фунты.
Кроме коммерческих банков на внешнем валютном рынке существует небольшое количество небанковских дилеров и брокеров. Коммерческие банки используют независимых брокеров как посредников при заключении значительных оптовых сделок между собой.
12. Учет капитала и резерва
Источниками формирования имущества организации являются собственные средства (собственный капитал) и заемные средства
(заемный капитал).
Собственный капитал состоит из:
• уставного капитала (складочного);
• добавочного капитала;
• резервного капитала;
• резервных фондов и нераспределенной прибыли.
В настоящее время для характеристики той части собственного капитала, размер которого указывается в учредительных документах, используют понятия «уставный капитал», «складочный капитал», «уставный фонд» и «паевой взнос».
Уставный капитал – совокупность в денежном выражении вкладов учредителей (участников) в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности и в размерах, определенных учредительными документами.
Складочный капитал – совокупность вкладов участников полного товарищества или товарищества на вере, внесенных в товарищество для осуществления его хозяйственной деятельности.
Уставный фонд формируют государственные и муниципальные унитарные предприятия. Под уставным фондом понимают совокупность выделенных организации государством или муниципальными органами основных и оборотных средств.
Паевой взнос – совокупность паевых взносов членов производственного кооператива для совместного ведения предпринимательской деятельности, а также капитала, приобретенного и созданного в процессе деятельности.
Порядок отражения уставного капитала в бухгалтерском учете зависит от особенностей организационно-правовой формы организации.
Государственные и муниципальные унитарные предприятия, не наделенные правом собственности на закрепленное за ними имущество. Каждое унитарное предприятие при его организации наделяется основными и оборотными средствами, которые в денежном выражении должны быть отражены в уставе предприятия и представляют собой уставный фонд. Поскольку учредителем такого предприятия является государство или муниципальные органы, последним предоставлено право изменять величину уставного фонда. На унитарных предприятиях для учета расчетов с государственными и муниципальными органами по выделенному имуществу и распределению доходов используют счет 75 «Расчеты с учредителями». К счету 75 могут быть открыты следующие субсчета:
75–1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;
75–2 «Расчеты по выплате доходов».
На субсчете 75–1 учитывают расчеты предприятия с государственным органом или органом местного самоуправления по передаваемому ему на баланс на праве хозяйственного ведения или оперативного управления имуществом. При создании унитарного предприятия и наделении его имуществом в бухгалтерском учете предприятия делают запись: Д 75–1 – К 80 «Уставный капитал».
При фактическом получении унитарным предприятием имущества и денежных средств производится запись: Д 07,10,50,51 и др. – К 75–1.
Наделение унитарного предприятия оборотными и внеоборотными активами (без увеличения размера уставного фонда предприятия) отражают по дебету субсчета 75–1 и кредиту счета 84, при фактическом получении имущества и денежных средств – по дебету счетов 08, 10, 58 и др. и кредиту субсчета 75–1. Изъятие у предприятия государственным органом имущества и денежных средств отражают по дебету субсчета 75–1 и кредиту счетов имущества, денежных средств; одновременно на стоимость изъятого имущества делается запись: Д 80 (84) – К 75–1. При выделении унитарному предприятию средств целевого финансирования выделенные средства отражают по дебету субсчета 75–1 и кредиту счета 86 «Целевое финансирование».
Фактическое поступление денежных средств отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту субсчета 75–1. На субсчете 75–2 учитывают расчеты унитарного предприятия с государственным органом и органом местного самоуправления по причитающимся им доходам по результатам деятельности унитарного предприятия.Начисление доходов государственным органам в бухгалтерском учете унитарного предприятия отражают записью:
Д 84 – К 75–2.
Перечисление сумм доходов отражают проводкой: Д 75–2-К 50,51.
Указанный счет используют также предприятия других форм собственности для учета расчетов между собой по передаче имущества на основе права хозяйственного ведения. Учет паевого фонда в кооперативах. Паевой фонд кооператива формируется за счет обязательных взносов членов кооператива (в виде денежных средств и имущества), перечисления части полученной прибыли в паевой фонд, включения в него прибыли, капитализированной в имущество данного кооператива. Формирование паевого фонда в бухгалтерском учете отражают проводками: Д 75 – К 80; Д 01,04,07,50, 51-К 75.
Прибыль кооператива распределяют в соответствии с уставом кооператива. Часть ее направляют в паевой фонд, другую часть распределяют между членами кооператива (обычно пропорционально их паевым взносам или заработку членов кооператива). Перечисление части прибыли в паевой фонд отражают по дебету счета 99 и кредиту счета 80. Образовавшиеся убытки члены кооператива обязаны в течение трех месяцев со дня утверждения ежегодного баланса покрыть путем дополнительных взносов. В случае невыполнения этой обязанности кооператив может быть ликвидирован в судебном порядке по требованию кредиторов. Выбывшие члены кооператива имеют право на получение своего пая за счет паевого взноса. Кроме того, паевой фонд уменьшается за счет покрытия убытка, не перекрытого страховыми и резервными фондами. Операции по уменьшению паевого фонда отражают по дебету счета 80 и кредиту счетов 75,99.
Учет складочного капитала в хозяйственных товариществах. Хозяйственные товарищества регистрируют на основе учредительного договора, в котором должны быть определены условия деятельности товарищества, в том числе размер и состав складочного капитала, размер и порядок изменения доли каждого участника в складочном капитале, порядок внесения вкладов, ответственность участников, порядок распределения прибыли и убытков товарищества. В хозяйственных товариществах складочный капитал учитывают как долевой. Вносимое имущество оценивают обычно по рыночным ценам, согласованным с участниками, и отражают по дебету счетов 01, 04,10 и кредиту счета 75. Полученную прибыль распределяют между членами товарищества пропорционально их долям в складочном капитале. Убытки распределяют таким же образом, но только между полными участниками товарищества.
Формирование складочного капитала отражают по дебету счета 75 и кредиту счета 80. Величина складочного капитала определяется учредительными документами, но не является фиксированной, т.е. может быть изменена. По окончании года сальдо по счету 99 списывают на счет 80, а его сумму распределяют между членами товарищества. При ликвидации товарищества его имущество распределяют между участниками. Учет уставного капитала акционерного общества (АО). Уставный капитал АО в настоящее время формируется при создании новых АО или преобразовании государственных и муниципальных организаций в акционерные. В случаях создания новых АО уставный капитал формируется за счет выпуска и продажи акций. Уставный капитал закрытого акционерного общества (ЗАО) формируется за счет распределения акций среди заранее определенных физических и юридических лиц, заранее определяется и сумма вклада каждого акционера. Открытое акционерное общество (ОАО) выпускает акции (проводит эмиссию) на продажу на фондовом рынке всем желающим; акции продают не по номинальной, а по рыночной стоимости. Образовавшийся эмиссионный доход отражают по дебету счетов 50,51,52 и кредиту счета 83 «Добавочный капитал». После государственной регистрации организаций, созданных на средства учредителей, уставный капитал в сумме, предусмотренной учредительными документами, отражают по дебету счета 75 и кредиту счета 80. Фактическое поступление вкладов учредителей отражают по кредиту счета 75 и дебету соответствующих счетов: Д 01 – К 75 (при внесении в счет вкладов зданий, сооружений, машин, оборудования и другого имущества, относящегося к основным средствам); Д 04 – К 75 (при внесении в счет вкладов права пользования землей, водой и другими природными ресурсами, а также иных имущественных прав, в том числе на интеллектуальную собственность);Д 10, 41 и др. – К 75 (при внесении в счет вкладов сырья, материалов и других материальных ценностей, относящихся к оборотным средствам); Д 50, 51,52 и др. – К 75 (при внесении в счет вкладов денежных средств в отечественной и иностранной валюте).
Величина уставного капитала организации, зафиксированная в учредительных документах, остается постоянной до момента принятия учредителями (участниками) решения об изменении его размера. Такое изменение возможно лишь после регистрации новой величины уставного капитала. Учет движения уставного капитала осуществляется на счете 80 «Уставный капитал». Счет 80 является пассивным, фондовым, кредитовое сальдо счета показывает сумму зарегистрированного уставного капитала, оборот по дебету – уменьшение уставного капитала при выходе из состава АО учредителей, оборот по кредиту – увеличение уставного капитала по различным причинам в соответствии с законодательством. Увеличение уставного капитала АО может производиться двумя способами: