Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Амортизация — это экономический механизм переноса стоимости объекта на созданную при его участии продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) и создания источника для простого воспроизводства. Амортизация начисляется по объектам основных средств, находящимся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, за исключением отдельных их видов. Подлежат амортизации также капитальные вложения в арендованные основные средства.
В ООО «Агрофирма» амортизация не начисляется на:
1) ОС, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются;
2) ОС стоимостью не более 10000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания.
3) основные средства, по которым начисляется износ.
4) ОС, стоимостью 20000 рублей включительно. Их включают в состав материальных расходов полностью по мере ввода в эксплуатацию.
Аналитический учет износа ведется по каждому отдельному объекту основных средств. Амортизация начисляется с использованием линейного способа.
В ООО «Агрофирма» в соответствии с особенностями нематериальных активов в документах по их поступлению и выбытию дана их характеристика, указаны порядок и срок использования, первоначальная стоимость, срок полезного использования, способ начисления и норма амортизации, дата ввода и вывода из эксплуатации и некоторые другие реквизиты. Особое внимание в организации обращают на правильность перехода исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности. Например, приобретение исключительного права на объекты, охраняемые патентным правом (изобретения, полезные модели и др.), должно подтверждаться соответствующим договором уступки, зарегистрированным в патентном ведомстве. Приобретенные права должны быть оформлены договорами с юридическими или физическими лицами. Особенностью некоторых нематериальных активов как объектов учета является необходимость принятия мер по их защите. С этой целью целесообразно разработать особые внутренние правила охраны таких объектов, предусмотрев в них список лиц, имеющих право на ознакомление с ними, обязательства этих лиц не разглашать соответствующие сведения и свои должностные инструкции, а также другие необходимые сведения.
Аналитический учет нематериальных активов осуществляют в карточке учета нематериальных активов (форма №НМА-1). Карточка применяется для учета всех видов нематериальных активов. Открывается она на каждый объект в отдельности. На лицевой стороне карточки указывают полное наименование и назначение объекта, первоначальную стоимость, срок полезного использования, норму и сумму начисленной амортизации, дату постановки на учет, способ приобретения, документ о регистрации и основные сведения по выбытию объекта (номер и дату документа, причину выбытия, сумму выручки от реализации). На оборотной стороне карточки дается краткая характеристика объекта нематериальных активов.
Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету при их приобретении, создании, внесении учредителями в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, получении по договору дарения (безвозмездно) и др. Бухгалтерский учет поступления нематериальных активов ведется с использованием счета 08. По дебету этого счета отражаются произведенные организацией затраты, связанные с приобретением НМА; затраты по приведению их в состояние, пригодное к использованию в запланированных целях, а также рыночная стоимость (при безвозмездном получении) и согласованная стоимость (при внесении в уставный капитал) поступивших нематериальных активов. По кредиту счета осуществляется списание первоначальной стоимости по принимаемым к учету нематериальным активам при наличии документов, подтверждающих исключительные права организации на объекты интеллектуальной собственности. Сальдо по счету 08 показывает величину вложений организации в незаконченные операции поступления (создания) нематериальных активов. Учет наличия и движения нематериальных активов организации ведется на счете 04. По дебету счета отражается первоначальная стоимость принятых к бухгалтерскому учету нематериальных активов. По кредиту счета отражается списание амортизации и остаточной стоимости по выбывшим объектам нематериальных активов.
В бухгалтерском учете операции по приобретению нематериальных активов отражаются записями:
Д 08 – К 60 – приобретены НМА у поставщиков;
Д 08 – К 76 – выплачено вознаграждение посреднику, таможенные пошлины.
Д 08 – К 70, 69, 10 - дополнительные расходы организации на приведение НМА в состояние, в котором они пригодны для использования
Д 19 – К 60 – уплачен НДС
Д 04 – К 08 – НМА приняты к учету
Амортизация НМА начисляется линейным способов. Срок полезного использования устанавливается организацией при принятии объектов нематериальных активов к бухгалтерскому учету. Нематериальные активы списываются с бухгалтерского учета в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства.
2.9 Учет финансовых вложений
К финансовым вложениям относят инвестиции организаций в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами. Ценная бумага - денежный документ, удостоверяющий имущественное право или отношение займа владельца документа к лицу, выпустившему такой документ. К ценным бумагам относят акции акционерных обществ, организаций и трудовых коллективов, облигации, депозитные сертификаты, векселя. ООО «Агрофирма» не вкладывает денежные средства в ценные бумаги.
2.10 Учет затрат на производство продукции для целей финансового учета
В ООО «Агрофирма» при производстве продукции себестоимость готовой продукции складывается из материальных затрат, затрат на оплату труда, отчислений на социальные нужды, амортизации и прочих затрат (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.).
Таким образом, ООО «Агрофирма» использует единую группировку для всех отраслей народного хозяйства. Группировка затрат по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов. При этом по элементам материальных затрат отражают только покупные материалы, изделия, топливо и энергию. Оплату труда и отчисления на социальные нужды отражают только применительно к персоналу основной деятельности.
Пример 3:
ООО «Агрофирма» выращивает зерновые. При этом их стоимость будет складываться из:
Д 20/1 – К 10/6 – внесено удобрение на поля
Д 20/1 – К 70 – выплачена зарплата работникам растениеводства
Д 20/1 – К 02 – начислена амортизация на технику, работающую на полях
Д 20/1 – К 91/2 – прочие расходы, связанные с возделыванием зерновых.
2.11 Учет продаж продукции
Продажа продукции является завершающей стадией кругооборота средств предприятия. В этом процессе продукция направляется по разным каналам. Основные каналы сбыта продукции данного предприятия это фирмы. Основными фирмами, приобретающими продукцию растениеводства и животноводства, являются ОАО «***», ООО Мясоптицекомбинат «***» и ОАО «***». Предприятие в основном несет расходы на упаковку продукции, рекламу и транспортные расходы. Все эти расходы являются внепроизводственными и называются расходы на продажу. Расходы на продажу в сумме с производственной себестоимостью составляют полную себестоимость реализованной продукции.
Для учета продаж предусматривается счет 90 «Продажи». Он предназначен для отражения информации о доходах и расходах, связанных с обычной деятельностью предприятия, а так же для определения результатов по ней. По дебету в течение отчетного периода отражают производственную себестоимость реализованной продукции, расходы на продажу и сумма НДС. По кредиту счета отражается выручка от продажи продукции. В конце отчетного периода счет 90 закрывают.
Сопоставляя дебет и кредит счета, выявляют финансовые результат от продаж.
Если кредит превышает дебет, то финансовый результат – прибыль, если наоборот – убыток.
Расходы на продажу в течение отчетного периода учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». Операция по продажи продукции делится на два этапа:
1) Отгрузка продукции
2) Оплата отгруженной продукции.
Факт отгрузки наступает в момент отпуска со склада покупателю. Факт оплаты наступает в момент поступления на расчетный счет организации денег за реализованную продукцию. Эти моменты на предприятии обычно не совпадают во времени. Промежуточным звеном является начисление долга покупателю.
Отгрузка продукции, материалов, животных оформляется ТТН, актами приема-сдачи выполненных работ.
При возникновении расчетных взаимоотношений заготовительные организации выписывают приемные квитанции. Ее форма зависит от вида продукции (22 формы). В приемной квитанции указывается, какая продукция, сколько, стоимость. Приемная квитанция – основание для внесения записей в учетный регистр.
Учет с покупателями ведется в ООО «Агрофирма» на счете 62 в разрезе следующих субсчетов:
62/1 – расчеты по государственным контактам
62/2 – расчеты с заготавливающими и перерабатывающими организациями
62/3 – расчеты по вексельным получениям
62/4 – расчеты по авансовым получениям
62/6 – расчеты с прочими покупателями и заказчиками.
В качестве товаров с/х производители предлагают:
1) готовую продукцию