Согласно 18 ПБУ 6/01 установлено четыре способа начислении амортизации (о которых было описано в главе 1 п.1.3.) объектов основных средств, которыми организации могут воспользоваться:
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ описания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- способ списания стоимости пропорционального объему продукции (работ). Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего его срока полезного использования.
Согласно учетной политике предприятия в ООО «Удмуртмельпром» используется линейный способ амортизационных отчислений основных средств. Он является наиболее традиционным, простым и удобным для планирования затрат. В соответствии с пунктом 25 ПБУ 6/01 суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете. Планом счетов для учета сумм накопленной амортизации основных средств предусмотрен счет 02 «Амортизация основных средств». Он предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.
Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или расходов на продажу (в зависимости от того, где и с какой целью эксплуатируется данный объект)
При применении любого из этих методов сумма амортизации для целей налогообложения определяется ежемесячно в соответствии с нормой амортизации, исчисляемой исходя из срока полезного использования объекта, причем амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.
В ООО «Удмуртмельпром» применяется линейный метод. При его применении сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Норма амортизации определяется по формуле:
К = (1 : n) х 100%,
где К – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества; n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества; выраженный в месяцах.
Пример.
ООО «Удмуртмельпром», в марте 2002 года купило здание за 5 000 000 руб., которое сразу стало эксплуатироваться. Срок полезного использования здания определен в 40 лет (480 месяцев).
К=(1:480)*100%, отсюда месячная норма амортизации составит 0,21 % Документы на регистрацию права собственности на здание были поданы в марте. Регистрационный сбор в сумме 7 000 руб. перечислен в апреле. Свидетельство о регистрации права ООО «Удмуртмельпром», получило в мае. Учетные записи:
а) в марте:
Дебет 08 Кредит 60- 5 000 000 руб. - отражены затраты на приобретение здания;
Дебет 60 Кредит 51 - 5 000 000 руб. - оплачено здание;
Дебет 01/1 Кредит 08 - 5 000 000 руб. - здание введено в эксплуатацию.
б) в апреле:
Дебет 76 Кредит 51 - 7 000 руб. - перечислен сбор за регистрацию права;
Дебет 08 Кредит 76 - 7 000 руб. - регистрационный сбор включен в состав вложений во внеоборотные активы;
Дебет 26 Кредит 02 - 10 500 руб. (5 000 000 x 0,21 %) - начислена амортизация по зданию за апрель.
в) в мае:
Дебет 01/1 Кредит 08- 7 000 руб. - включен в стоимость здания регистрационный сбор;
Дебет 01 Кредит 01/1 - 5 007 000 руб. - зарегистрировано право собственности;
Дебет 26 Кредит 02 - 10 515 руб. (5 007 000 x 0,21 %) - начислена амортизация по зданию за май;
Дебет 26 Кредит 02 - 15 руб. (10 515 - 10 500) - доначислена амортизация по зданию за апрель.
Для обобщения информации об амортизации основных средств, принадлежащих предприятию, предназначен пассивныйсчет 02 «амортизация основных средств». Начисленная сумма амортизации основных средств относится в кредит счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (издержек обращения). При выбытии (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, сумма начисленного по ним износа списывается со счета 02 "амортизация основных средств" в кредит счета01 «основные средства». На сумму продажи основного средства делается бухгалтерская проводка дебет 91-1 «прочие доходы и расходы» кредит счета 01 «основные средства».
Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.
Начисление амортизации в ООО «Удмуртмельпром», отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:
Дебет 08 Кредит 02- отражена сумма начисленной амортизации по основным средствам, используемым в капитальном строительстве
Дебет 20,23,25,26,44 Кредит 02 - начислены суммы амортизации по производственным основным средствам на затраты производства или издержки обращения
Дебет 29 Кредит 02 - начислена амортизация по основным средствам непроизводственного назначения
Дебет 91 Кредит 02- отражена сумма начисленной амортизации по основным средствам, сданным в аренду
Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.
3.4 Учет выбытия основных средств в ООО «Удмуртмельпром»
Основные средства выбывают с ООО «Удмуртмельпром» по различным причинам: в результате их безвозмездной передачи, финансовых вложений предприятия, продажи неиспользуемых, ликвидации ветхих и морально изношенных объектов, недостач и стихийных бедствий. Предприятия могут сдать основные средства другим предприятиям на условиях текущей или долгосрочной аренды.
В ООО «Удмуртмельпром» безвозмездная передача основных средств оформляется актом формы № ОС-1, составляемым в 2-хэкземплярах, который служит бухгалтерии основанием для их списания.
По основным фондам, иному имуществу, по которым начисляется износ, за себестоимость принимается их остаточная стоимость.
Так как при безвозмездной передаче основных средств цена реализации принимается равной нулю и, следовательно, она обычно меньше балансовой (остаточной) стоимости, то у ООО «Удмуртмельпром», будет возникать убыток от такой сделки, даже при отсутствии возможных расходов, связанных с безвозмездной передачей основных средств.
Однако отрицательный результат от реализации и от безвозмездной передачи имущества в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль.
В ООО «Удмуртмельпром», также появляются расходы, связанные с безвозмездной передачей основных средств.
Как уже отмечалось учет для целей налогообложения любых расходов, связанных с реализацией и безвозмездной передачей основных средств, действующим законодательством не предусмотрен даже в том случае, если на счетах учета от данной операции выявлена прибыль.
Документами, в ООО «Удмуртмельпром», на основе которых осуществляются записи в регистрах бухгалтерского учета, являются: счет-фактура, акт приемки-передачи с приложением договора дарения, подтверждающие безвозмездную передачу основного средства другой организации или физическому лицу, а также документы, подтверждающие расходы, связанные с безвозмездной передачей основных средств. Списание с баланса передающей организации стоимости безвозмездно переданных основных средств производится только после письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этих основных средств. В акте указываются балансовая стоимость основного средства и сумма износа к моменту передачи.
При безвозмездной передаче или обмене товаров (работ, услуг) днем совершения оборота является день передачи товаров (работ, услуг). В ООО «Удмуртмельпром» бухгалтерские проводки, отражающие списание с баланса представлены в таблице 12.
Таблица 12 Бухгалтерские проводки, отражающие списание с баланса
| Хозяйственная операция | Дебет | Кредит |
| 1 | 2 | 3 |
| Списывается первоначальная стоимость объекта основных средств | 01-2 | 01-1 |
| Списывается накопленный износ передаваемых основных средств | 02-2 | 01-2 |
| Хозяйственная операция | Дебет | Кредит |
| 1 | 2 | 3 |
| Списывается остаточная стоимость основных средств (основание акт приемки-передачи ОС-1) | 91-2 | 01-2 |
| Учтен НДС с суммы выручки | 91-2 | 68-2 |
При реализации основных средств кроме возможного начисления и уплаты налога на прибыль, необходимо начислять НДС в составе выручки от реализации основных средств.
Документами в ООО «Удмуртмельпром», на основе которых осуществляются записи в регистрах бухгалтерского учета, являются: накладная, товарно-транспортная накладная, акт приемки-передачи, счет-фактура, платежно-расчетные документы.
Если ООО «Удмуртмельпром», решило продать основные средства, например автомобиль, физическому лицу (члену трудового коллектива, близким родственникам или другому гражданину), то такая сделка офоррмляется договором купли-продажи в письменной форме. Продажа осуществлена по рыночной стоимости, которую устанавливается приглашенными специалистам. Т.к. только в этом случае налоговая инспекция согласится с правильностью выявленного финансового результата от реализации и причитающего с предприятия к уплате в бюджет налогов на добавленную стоимость и на продажу транспортных средств.