Остаточная стоимость определяется вычитанием из первоначальной стоимости амортизации.
С течением времени первоначальная стоимость отклоняется от стоимости аналогичных средств в современных условиях. Для устранения необходимо периодически переоценивать основные средства и определять восстановительную стоимость.
17.3 Инвентаризация основных средств
При инвентаризации комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи их полное наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.
При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости проверяется наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности. Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности. При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухучета отсутствуют или указаны неправильные данные, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам. Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию с оформлением сведений об оценке и износе актами. Основные средства вносят в описи по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то его вносят в опись под наименованием, соответствующим новому назначению. Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера, организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и др. Однотипные учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учета, в описях приводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов. На основные средства, не подлежащие восстановлению, составляется отдельная опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и др.). Одновременно с инвентаризацией собственных средств проверяются средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные. По указанным объектам составляется отдельная опись, в которой дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов на ответственное хранение или в аренду. Выявленные излишки основных средств приходуют по рыночной стоимости по ДТ 01 с КТ 91.
При недостаче и порче объектов их остаточную стоимость списывают с КТ 01 в ДТ 94, а сумму амортизации - с КТ 01 в ДТ 02. При выявлении конкретных виновников списывают с КТ 94 в ДТ 73. По мере погашения задолженности ее виновником списывают со счета 98 в КТ 91.
Вопрос № 18
18.1 Учет и документальное оформление поступления основных средств
Основным документом на оприходование ОС является акт о приема-передачи и Акт о приеме-передаче здания. В акте должны быть приведены: краткая характеристика объекта. Акт составляет комиссия, руководитель его утверждает, материально-ответственное лицо принимает на сохранность. Машины, оборудование принимает комиссия, назначенная для этой цели руководителями. Комиссия сверяет поступившие ОС со счетами-фактурами поставщиков, транспортными документами и т. д. После проверки комиссия оформляет приемку ОС по актам приема-передачи. При обнаружении недостач составляют акт в присутствии представителя поставщика и с заполненными реквизитами предъявляется поставщику. При получении от поставщиков сложных машин одновременно должны быть получены паспорта на них и техническая документация. В дальнейшем бухгалтер отражает в них все производимые капитальные. и текущие ремонты.
Основным нормативным документом, регламентирующим учет ОС является Пр. МФ РФ №26н от 30.03.2001г. «Об утверждении ПБУ «Учет ОС».
Вопрос № 19
19.1 Учет и документальное оформление выбытия основных средств
ОС выбывают в результате: ликвидации в случае их физического или морального износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях.
Выбытие оформляют актом о списании (ф ОС-4). Акты составляют в двух экземплярах: один передают в бухгалтерию, второй остается у работника, ответственного за сохранность ОС. Если организация продала, ликвидировала или передала ОС, нужно списать его стоимость с баланса.
На балансе ОС числятся по остаточной стоимости, которая определяется:
Д 02 К 01 - списана сумма начисленной амортизации, на Д 01 будет сформирована остаточная стоимость. Эту сумму относят в : Д 91-2 К 01.
Если выбывает объект, стоимость которого в результате переоценки была увеличена, то сумму дооценки, числящуюся на счете 83, включают в состав нераспределенной прибыли: Д 83 К 84.
Объекты стоимостью не более 10 000 рублей можно списывать на затраты по мере отпуска в производство или эксплуатацию: Д 01 К 08 - передан в эксплуатацию; Д 20 (23,26,29,44, ...) К 01 - списана стоимость объекта ОС.
При продаже:
Д 76 К 91-1 - доход от продажи ОС и задолженность покупателя;
Д 51(50, ...) К 76 - поступили денежные средства
Д 91-2 К 68 - начислен НДС;
Д 01 К 01 - списана первоначальная стоимость
Д 02 К 01 - списана начисленная амортизация
Д 91/2 К 01 - списана остаточной стоимость;
Д 91/2 К 23 (20, 25, ...) - списаны расходы, связанные с продажей ОС.
В конце месяца определяется финансовый результат от продажи объекта ОС:
91/9 К 99 – прибыль или: Д 99 К 91/9 - убыток.
Убыток уменьшает налогооблагаемую прибыль в течение определенного периода времени. Рассчитывается как разница между фактическим сроком эксплуатации и сроком его полезного использования.
Безвозмездная передача ОС
Д 01 К 01 - списана первоначальная стоимость
Д 02 К 01 - списана начисленная амортизация
Д 91/2 К 01 - списана остаточной стоимость;
Д 91/2 К 68 - начислен НДС
Д 99 К91/9 - отражен убыток от безвозмездной передачи.
Передача ОС в уставный капитал другой организации не является реализацией и НДС не облагается:
Д 01 К 01 - списана первоначальная стоимость
Д 02 К 01 - списана начисленная амортизация
Д 58/1 К 01 - отражена передача объекта ос в качестве вклада в УК (по остаточной стоимости).
Ликвидация основных средств
Д 01 К 01 - списана первоначальная стоимость ликвидируемого объекта ОС;
Д 02 К 01 - списана начисленная амортизация
Д 91/2 К 01 - списана остаточной стоимость ликвидируемого объекта ОС;
Д 91/2 К 23 (20,25, ...) - списаны расходы, связанные с ликвидацией ОС;
Д 10 К 91/1 - оприходованы материалы лученные при ликвидации
Расходы на ликвидацию ОС уменьшают налогооблагаемую прибыль.
Финансовый результат от ликвидации ОС (как правило, убыток): Д 99 К 91-9
Вопрос № 20
20.1 Учет амортизации основных средств
Амортизация объектов основных средств производится:
• при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования. Сумма амортизации за месяц определяется умножением первоначальной стоимости на норму амортизации. Линейный метод начисления амортизации применяют по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам;
• при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ;
• при способе списании стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — исходя из первоначальной стоимости и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы;
• при способе списания стоимости пропорционально объему продукции - исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования.
Начисление амортизационных отчислений осуществляется в соответствии со ст. 258 и 259 гл. 25 НК РФ. Срок полезного использования определяется при принятии объекта к бухучету. В течение срока полезного использования начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев нахождения объекта на реконструкции и модернизации и перевода его на консервацию на срок более трех месяцев. Не подлежат амортизации объекты потребительские свойства, которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования). Суммы амортизации рассчитывают ежемесячно в размере '/12 от годовой нормы Амортизационные отчисления начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия к бухучету, и прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания. Для учета амортизации используют пассивный счет 02. Этот счет предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации. Начисленную сумму отражают по ДТ счетов издержек производства и обращения (23, 25, 26) и КТ 02. Сумма амортизации по полностью амортизированным средствам не начисляется.
20.2 Учет затрат на восстановление основных средств
По объему и характеру производимых ремонтных работ ремонт основных средств может быть капитальным и текущим. Они различаются сложностью, объемом и сроками выполнения. Ремонты могут вестись силами самой организации, или подрядным способом. В обоих случаях на каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов. В ней указывают работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта, намечаемые к замене детали, нормы времени на работы и изготовление деталей, сметную стоимость ремонта в постатейном разрезе. Фактические расходы, связанные с проведением или оплатой работ по ремонту могут относится прямо на счета издержек производства и обращения с КТ соответствующих материальных, денежных и расчетных счетов (10, 70 и др.). Оприходование строительных и других материалов, полученных при ремонте объектов основных средств, осуществляется по ДТ 10 и КТ 23. По окончании отчетного года затраты на ремонт должны быть списаны на издержки производства или обращения в сумме фактически произведенных затрат. В связи с этим сумму резерва, превышающую фактически произведенные затраты на ремонт, по окончании года сторнируют. Затраты по капитальному ремонту, осуществляемому подрядным способом, могут быть списаны с КТ 60 в ДТ счетов издержек производства и обращения, в ДТ 96 и 97 (в зависимости от варианта учета расходов по ремонту основных средств).