Фактические расходы по ремонту списывают в ДТ 91 с КТ (10, 70, 69, 60, 76 и др.).
Вопрос № 21
21.1 Виды нематериальных активов. Оценка. Учет поступления
К нематериальным активам относят имущество, которое одновременно отвечает следующим условиям:
а) не имеет материально-вещественной структуры;
б) предназначено для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, для управленческих нужд организации;
в) используется свыше 12 месяцев или в течение обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
г) не предполагается последующая перепродажа;
д) способно приносить экономическую выгоду;
е) имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы и т.п.).
В соответствии с данными условиями к нематериальным активам относят: исключительное право на изобретение, промышленный образец, полезную модель; исключительное авторское право на программы, базы данных; право на товарный знак и знак обслуживания. В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация и организационные расходы.
Организационные расходы состоят из затрат по оплате услуг консультантов, рекламы, по подготовке документации, регистрационных сборов и других расходов организации в период ее создания до момента регистрации. В состав организационных входят расходы, связанные с образованием юридического лица и признанные в соответствии вкладом участников в уставный капитал.
Деловая репутация - это разница между покупной ценой и балансовой стоимостью имущества. При приобретении объектов приватизации на аукционе или по конкурсу деловая репутация определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой покупателем, и оценочной стоимостью проданной организации. Объектом нематериальных активов является положительная деловая репутация, которая рассматривается как надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод. Отрицательная рассматривается как скидка с цены, предоставляемая покупателю, и учитывается как доходы будущих периодов.
В учете и отчетности нематериальные активы отражают по первоначальной и остаточной стоимости. Отдельно отражают амортизацию.
Первоначальная стоимость определяется для объектов:
• внесенных в счет вкладов в уставный каптал - по договоренности сторон
• приобретенных за плату у других организаций и лиц - по фактически произведенным затратам на приобретение и доведение до состояния, пригодного к использованию;
Затраты по приобретению нематериальных активов включают суммы, выплаченные продавцу объекта, посредникам, за информационные и консультационные услуги, регистрационные сборы и пошлины, таможенные расходы и другие расходы, связанные с приобретением объектов. Расходы по созданию нематериальных активов и доведению их до состояния, пригодного к использованию, складываются из начисленной оплаты труда, отчислений, материальных затрат и общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
Вопрос № 22
22.1 Учет амортизации нематериальных активов
Нематериальные активы используются длительное время, в течение этого времени стоимость ежемесячно переносится на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги путем начисления амортизации. Величина амортизационных отчислений исчисляется ежемесячно по нормам, установленным исходя из первоначальной или остаточной стоимости и срока полезного использования. Срок полезного использования определяется самой организацией; при затруднениях в установлении этого срока он принимается за 20 лет. По окончании срока амортизацию не начисляют. Амортизация начисляется одним из следующих способов: линейный - исходя из норм, на основе срока их полезного использования; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости пропорционально объему продукции .
Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего срока полезного использования. Начисление амортизации начинают с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию, и прекращают с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия.
Амортизационные отчисления отражают в бухучете двумя способами:
• накоплением начисленных сумм на отдельном счете;
• путем уменьшения первоначальной стоимости.
При первом способе при начислении амортизации по нематериальным активам ДТ 23, 25 и КТ 05.
При втором способе первоначальная стоимость списывается на счета издержек производства или обращения непосредственно со счета 04. Этот способ применяют по организационным расходам и положительной деловой репутации организации. Они амортизируются в течение 20 лет, но не более срока деятельности организации.
После полного списания первоначальной стоимости объектов они отражаются в учете в условной оценке с отнесением суммы оценки на финансовые результаты.
Вопрос № 23
23.1 Учет выбытия нематериальных активов
В соответствии с особенностями нематериальных активов в документах по их выбытию должна быть дана их характеристика, срок использования, первоначальная стоимость, норма амортизации, дата ввода и вывода из эксплуатации. Особое внимание следует обратить на правильность перехода права на владение нематериальными активами. Например, приобретение права на объекты, охраняемые патентным правом должно подтверждаться соответствующими лицензионными договорами. Приобретенные права должны быть оформлены договорами с юридическими или физическими лицами.
При выбытии нематериальных активов в результате их продажи, списания, безвозмездной передачи вся сумма накопленной амортизации списывается в ДТ 05 с КТ 04. Остаточная стоимость списывается со счета 04 в ДТ «Прочие доходы и расходы». В ДТ 91 списываются также все расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, и сумма НДС по проданным и безвозмездно переданным нематериальным активам. По КТ 91 отражается сумма выручки от продажи или другого дохода от выбытия нематериальных активов.
23.2 Инвентаризация НА
Основными целями инвентаризации нематериальных активов являются: выявление фактического наличия нематериальных активов; сопоставление фактического наличия с данными бухучета; проверка полноты отражения в учете. В соответствии с Положением о бухучете и отчетности в РФ проведение инвентаризаций обязательно: при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, перед составлением годовой отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года, при смене материально-ответственных лиц, при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей; в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного баланса. Для проведения инвентаризации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. При инвентаризации нематериальных активов проверяют: наличие документов, подтверждающих права организации на его использование - правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе.
Вопрос № 24
24.1 Учет финансовых вложений. Виды ценных бумаг. Документальное оформление финансовых вложений. Учет операций по займам работникам и ЮФЛ
Учитываются на активном счете 58. Предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации, ценные бумаги других организаций, а также предоставленные другими организациями займы.Могут быть открыты субсчета:
58/1 учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, УК других организаций.
58/2 учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации).
Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по:
Д 58 и К счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений.
Приобретение организацией ценных бумаг по договору дарения: Д 58 К 98/2 «Безвозмездные поступления».
При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных ценных бумаг над их номинальной стоимостью: Д 76 К 58
При доначислении суммы превышения номинальной стоимости над покупной стоимостью: Д 76 К 58, К 91 (на общую сумму, отнесенную на счета 76 и 58).
Погашение и продажа ценных бумаг: Д 91 К 58
58/3 учитываются движение предоставленных организацией юридическим и физическим лицам денежных и иных займов. Займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.
Аналитический учет по счету 58 ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения.
Виды ценных бумаг Ценная бумага - документ, который отражает связанные с ним имущественные права, может самостоятельно обращаться на рынке и быть объектом купли-продажи, служит источником получения регулярного или разового дохода, выступает разновидностью денежного капитала.
Облигацией признается ценная бумага, удостоверяющая право на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный срок номинальной стоимости.