Постоянство - учетная политика, использованная для получения результатов, не должна меняться без предупреждения об этом пользователей и это должно быть раскрыто и обосновано в документах.
Материальность - важность события определяется степенью его влияния на принятие решений.
Консерватизм - когда не ясно, как оценить активы, выбирается более низкая оценка.
Полнота - финансовая отчетность должна давать ее пользователю максимум необходимой для нее информации.
Эффективность - затраты, связанные с подготовкой информации, должны быть ниже, чем выгоды, полученные от ее использования.
Приложения
Документы используемые в перекладке баланса
Перекладка баланса сопровождается объяснительными документами, в которых освещаются принципы, использованные при перекладке.
Документация перекладки включает в себя следующие документы:
1. Первичная бухгалтерская отчетность - Баланс, Отчет о финансовых документах. Формат Баланса и Отчета о финансовых результатах изменен в соответствии с международным.
2. Пояснения к финансовым документам.
Пояснения раскрывают содержание статей финансовых документов. Освещаются основные принципы бухгалтерского учета, использованные в процессе перекладки баланса. Имеет форму перечисления различий между Российскими и международными стандартами бухгалтерского учета. Каждый пункт различия выделяется в отдельную статью и детально объясняется.
3. Переложенный Баланс и Отчет о финансовых результатах
Шаги перекладки финансовой отчетности
Шаг 1 - Сгруппировать статьи Российского Баланса и Отчета о прибылях и убытках в соответствии с международными стандартами.
Шаг 2 - Подготовить объяснения, раскрывающие содержание статей баланса.
Шаг 3 - Создать трансформационные таблицы:
Для баланса - Для отчета о прибылях и убытках - Для калькуляции себестоимости и операционных расходов.
Шаг 4 - Изменить отчет о финансовых результатах с учетом международных бухгалтерских принципов.
А - Внести поправки в статьи, формирующие себестоимость.
Б - Внести поправки в статьи операционных расходов.
В - Пересчитать результаты статей Отчета о прибылях и убытках.
Шаг 5 - Внести поправки в Баланс с учетом международных бухгалтерских принципов.
Шаг 6 - Переложить результаты Баланса и Отчета о Финансовых результатах с учетом инфляции.
ПЕРЕКЛАДКА - ШАГ 1
Сгруппировать статьи российского баланса и отчет о финансовых результатах в соответствии с международными стандартами.
А - Группируем российский баланс.
Значения статей международного баланса равны сумме строк (номера которых указаны в колонке ref) из российского баланса.
| АКТИВ | ASSETS | Ref. | |
| ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА И ПРОЧИЕ ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | TANGIBLE FIXED ASSETS Долгосрочные активы | ||
| 1 | Основные средства первоначальная стоимость износ остаточная стоимость | Plant, machinery and equipment Основные средства остаточная стоимость | 1 |
| 2 | Долгосрочные финансовые вложения | LONG-TERM INVESTMTNTS Долгосрочные инвестиции | 2 |
| CURRENT ASSETS Краткосрочные активы | |||
| ЗАПАСЫ И ЗАТРАТЫ | Inventories Запасы и затраты | 3, 4, 5, 7 | |
| Trade Debtors Дебиторская задолженность | 9, 10 | ||
| 3 | Производственные запасы | Advances paid to suppliers Авансы выданные | 11 |
| 4 | МБП | Other debtors Прочие дебиторы | 6, 8 |
| первоначальная стоимость | Short-term investments Краткосрочные инвестиции | 12 | |
| износ | Cash Денежные средства | 13, 14, 15, 16 | |
| остаточная стоимость | |||
| 5 | Незавершенное производство | ||
| 6 | Расходы будущих периодов | ||
| 7 | Годовая продукция | ||
| 8 | НДС | ||
| ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА | |||
| 9 | Товары отгруженные | ||
| 10 | Расчеты с дебиторами | ||
| 11 | Авансы выданные | ||
| 12 | Краткосрочные финансовые вложения | ||
| Денежные средства | |||
| 13 | Касса | ||
| 14 | Расчетный счет | ||
| 15 | Валютный счет | ||
| 16 | Денежные документы | ||
| ИТОГО | |||
| ПАССИВ | LIABILITIES | ||
| ИСТОЧНИКИ СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ | LONG-TERM LIABILITIES Долгосрочная задолженность | ||
| 17 | Уставной капитал | Long-term bank loans Долгосрочные кредиты банков | 22 |
| 18 | Резервный капитал | ||
| 19 | Добавочный капитал | CURRENT LIABILITIES Краткосрочная задолженность | |
| 20 | Арендные обязательства | Trade accoumts payable Расчеты с поставщиками | 24 |
| 21 | Нераспределенная прибыль прошлых лет | Advances received from customers Авансы полученные | 28 |
| Прибыль расчетного года Использовано Нераспределенная прибыль отчетного года | Other current liabilities Прочая задолженность Short term bank loans Краткосрочные кредиты банков Tax liability Расчеты с бюджетом | 25, 26, 29, 302327 | |
| РАСЧЕТЫ И ПРОЧИЕ ПАССИВЫ | EQUITY ИСТОЧНИКИ СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ | ||
| Common Stock Уставной капитал | 17 | ||
| 22 | Долгосрочные кредиты банков | Paid in Capital Добавочный капитал | 19 |
| 23 | Краткосрочные кредиты банков | Reserves Резервный фонд | 18 |
| Расчеты с кредиторами | Retained earnings including Нераспределенная прибыль, в том числе | 21 | |
| 24 | за товары работы и услуги | Profit/loss for the period Прибыль отчетного периода | |
| 25 | по оплате труда | Use of profit Использовано | |
| 26 | по внебюджетным платежам | Retained earning for the period Нераспределенная прибыль отчетного периода | |
| 27 | с бюджетом | ||
| 28 | Авансы полученные | ||
| 29 | Расчеты с учредителями | ||
| 30 | Доходы будущих периодов | ||
| ИТОГО | TOTAL |
B - Изменить формат российского отчета о финансовых результатах в соответствии с международными принципами бухгалтерского учета:
Доходы от реализации минус НДС и акцизы Затраты на производство реализованной продукции Валовая прибыль Операционные расходы Прибыль от основной деятельности Прибыль/убыток от финансовой деятельности Прибыль до налогообложения Налог на прибыль Чистая прибыль
Примечание:
на производственных предприятиях счет затрат на производство также включает в себя коммерческие расходы (счет 43) которые в соответствии с международными бухгалтерскими стандартами являются операционными расходами и выделяются в отдельную строку.
ПЕРЕКЛАДКА - ШАГ 2
Подготовьте пояснения к составу групп и статей Баланса, составленного в соответствии с международными стандартами.
Состав запасов (inventories):
Товарно-материальные ценности - МБП - Незавершенное производство - Готовая продукция Итого
Состав Дебиторской задолженности (Trade Debtors):
Товары отгруженные - Расчеты с дебиторами Итого
Состав статьи Разные Дебиторы (Other debtors):
Авансы выданные - НДС Итого
Состав статьи Касса (Cash):
Касса - Расчетный счет - Валютный счет - Денежные документы Итого
Состав статьи Другие кредиторы (Other current liabilities):
Расчеты с персоналом по оплате труда - Фонды социального страхования - Доходы будущих периодов - Дивиденды к уплате Итого
ПЕРЕКЛАДКА - ШАГ 3
Подготовьте трансформационные таблицы для баланса, отчета о прибылях и убытках, а также вспомогательную таблицу себестоимости реализованное продукции и операционных расходов.
Все таблицы имеют одинаковую структуру:
Название - Номер сноски - Поправки в рублях - включает суммы, используемые для пересчета статьи - Результат в рублях - указывает сальдо на счете после перекладки - Курс иностранной валюты - указывает курс, используемый для перекладки - US $ - отражает перевод рублей в доллары США
Таблица 1 - Баланс Таблица 2 - Отчет о прибылях и убытках Таблица 3 - Расходы, включаемые в себестоимость продукции Таблица 4 - Состав оперативных расходов
ПЕРЕКЛАДКА - ШАГ 4
Целью пересчета Отчета о Прибылях и Убытках является пересчет размера чистой прибыли в соответствии с международными стандартами.
Конечный результат пересчета переносится в Баланс.
Пересчет о Прибылях и Убытках предусматривает внесение изменений в калькуляцию себестоимости и операционных расходов, которые являются двумя основными статьями Отчета о Прибылях и Убытках.
Необходимо отметить, что в соответствии с международными нормами бухгалтерского учета все расходы предприятия за исключением выплаты дивидентов включаются в отчет о прибылях и убытках.
А - ПЕРЕСЧЕТ СЕБЕСТОИМОСТИ
Результаты пересчета себестоимости вносятся в таблицу 3 - Себестоимость продукции и корреспонденции с другими счетами
Товарно-материальные запасы - В соответствии с международными стандартами стоимость МБП полностью списывается в расход.
а\ Спишите сумму МБП на себестоимость Данные об остаточной стоимости МБП можно взять либо из баланса, либо из Главной Книги.
Заработная плата - Заработная плата администрации, отражаемая на счете 26, считается расходом периода и относится на счет прибылей\убытков.
Налог с превышения заработной платы включается в себестоимость.
В соответствии с методом начисления премии, которые должны быть выплачены за результат работы данного отчетного периода включаются в расходы данного периода.
Первичные документы, используемые в данном перерасчете - Ведомость 15 к счету 26, расчет налога с превышения заработной платы, справка бухгалтерии по расчету премии.
В случае регулярного начисления материальной помощи работникам предприятия суммы данных выплат включаются в заработную плату.
Документы, используемые в данном перерасчете - справка бухгалтерии об использовании прибыли остающейся в распоряжении предприятия.
b\ Перевести зарплату администрации из себестоимости в операционные расходы.
с\ Перевести сумму налога на превышение заработной платы администрации из использования прибыли в операционные расходы.