Конечным результатом калькулирования является составление калькуляций.
Далее рассмотрено составление калькуляций за 2007 год и 2008 год на некоторые модели дверных полотен ООО «Форант» и в результате анализа выявлены причины изменения себестоимости этих изделий.
Таблица 5 – Изменение затрат на производство и реализацию продукции по статьям калькуляции. Цены в руб./м²
| Наименование статей затрат | Модель | |||||||||||
| ДГ | 1ДГ | 2ДГ | ||||||||||
| 2007 | 2008 | Изменение | 2007 | 2008 | Изменение | 2007 | 2008 | Изменение | ||||
| Сырье и материалы | 159,90 | 199,50 | +39,60 | 171,50 | 214,10 | +42,51 | 159,90 | 199,50 | +39,63 | |||
| Возвратные отходы | -1,56 | - | - | -1,68 | - | - | -1,56 | - | - | |||
| Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты | 32,45 | 31,08 | -1,37 | 32,45 | 31,08 | -1,37 | 32,45 | 31,08 | -1,37 | |||
| Транспортно-заготовительные расходы | 3,25 | 3,11 | -0,14 | 3,25 | 3,11 | -0,14 | 3,25 | 3,11 | -0,14 | |||
| Сушка пиломатериалов | - | - | - | - | - | - | - | - | - | |||
| Основная заработная плата производственных рабочих | 20,16 | 23,48 | +3,32 | 37,32 | 40,04 | +2,72 | 32,44 | 31,12 | -1,32 | |||
| Дополнительная заработная плата производственных рабочих | 1,67 | 1,95 | +0,28 | 3,10 | 3,32 | +0,22 | 2,69 | 2,58 | -0,11 | |||
| Отчисления на соц. страхование | 8,73 | 10,75 | +2,02 | 16,17 | 18,34 | +2,17 | 14,05 | 14,26 | +0,21 | |||
| Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования | 18,79 | 42,73 | +23,90 | 34,79 | 72,87 | +38,08 | 30,23 | 56,64 | +26,41 | |||
| Цеховые расходы | 2,22 | 3,76 | +1,54 | 4,11 | 6,41 | +2,30 | 3,57 | 4,98 | +1,41 | |||
| Общезаводские расходы | 42,03 | 23,24 | -18,79 | 67,44 | 39,64 | -27,80 | 63,12 | 30,81 | -32,31 | |||
| Прочие производствен- ные расходы | - | - | - | - | - | - | - | - | - | |||
| Итого производственная себестоимость | 287,7 | 339,6 | +51,98 | 368,5 | 428,8 | +60,35 | 340,10 | 374,10 | +33,96 | |||
| Внепроизводственные расходы | 5,75 | 6,79 | +1,04 | 7,37 | 8,58 | +1,21 | 6,80 | 7,48 | +0,68 | |||
| Полная себестоимость | 293,40 | 346,40 | +53,01 | 375,80 | 437,40 | +61,56 | 346,90 | 381,6 | -34,65 | |||
| Прибыль | 83,62 | 69,29 | -14,33 | 98,49 | 109,30 | +10,87 | 86,17 | 95,41 | +9,24 | |||
| Оптовая цена | 377,10 | 415,70 | +38,70 | 474,30 | 546,80 | +72,44 | 433,10 | 477,10 | +43,88 | |||
| НДС | 75,41 | 83,15 | +7,74 | 94,87 | 109,30 | +14,49 | 86,63 | 95,41 | +8,78 | |||
| Всего с НДС | 452,40 | 498,90 | +46,73 | 569,20 | 656,10 | +86,92 | 519,80 | 572,40 | +52,66 | |||
Для примера, проанализируем изменение затрат на производство одной из моделей дверного полотна глухого – 1ДГ.
По данным из таблицы 5 очевидно, что полная себестоимость изделия увеличилась в 2008 году по сравнению с 2007 годом на 61 руб. 56 коп. или на 16%.
Это связано со следующими причинами:
а) расходы на мебельный щит возросли на 25% в связи с удорожанием цен. В 2007 году цена на 1 кв. м мебельного щита была 129 руб., а в 2008 году возросла до 160 руб. 96 коп;
б) расходы на комплектующие изделия и полуфабрикаты снизились почти на 5%. Покупные материалы включают шлифовальную шкурку №80, №120, экологически чистый финский клей «Kestocol», керосин и шпатлевку. И здесь произошли следующие изменения:
1) расходы на шлифовальную шкурку и клей остались неизменны с 2007 года по 2008 год:
2) цены на керосин возросли почти в 2.4 раза с 4 руб. 50 коп. за кг в 2007 году до 10 руб. 76 коп. в 2008 году;
3) цена на 1 кг шпатлевки уменьшилась в 1,9 раза с 34 руб. до 18 руб.
В результате, по данным таблицы 4 получается, что расходы на заработную плату производственных рабочих увеличились на 2,72 руб., или на 7,2%. Соответственно, и дополнительная заработная плата увеличилась на этот же процент, то есть на 0,22 руб.
г). важно отметить, что в результате общезаводские расходы снизились на 41%, то есть на 27,8 руб.
В итоге, в связи с вышеперечисленными причинами произошло изменение (в сторону увеличения) себестоимости изделия.
Отчетная калькуляция себестоимости дверного полотна той же рассматриваемой модели 1ДГ с учетом плановых и фактических затрат по ООО «Форант» за ноябрь 2008 года представлена в таблице 6.
Таблица 6 – Планирование заработной платы основных производственных рабочих при производстве дверного полотна глухого модели 1ДГ
| Операция технологического процесса | Часовая тарифная ставка, час | Норма времени, чел./час | Расценка, руб. | |||
| 2007 | 2008 | 2007 | 2008 | 2007 | 2008 | |
| Подготовка деталей и сборка верей на экспертном участке | 14,00 | 12,00 | 1,44 | 1,33 | 20,16 | 15,98 |
| Фрезерование | 11,06 | 12,00 | 0,50 | 0,58 | 5,53 | 7,00 |
| Доводка вручную | 11,06 | 12,00 | 0,73 | 0,90 | 8,09 | 10,77 |
| Шлифовка | 11,06 | 12,00 | 0,32 | 0,22 | 3,54 | 2,64 |
| Итого | 2,99 | 3,03 | 37,32 | 36,40 | ||
| Транспортировка | 3,34 | 40,04 | ||||
Таблица 7 – Калькуляция себестоимости дверного полотна модели 1ДГ за декабрь 2008 год, руб.
| Статья калькуляции | Затраты на объем 350,067 м² дверного полотна | Плановые затраты на выпуск единицы продукции | Фактические затраты на выпуск единицы продукции | Результат (+перерасход, – экономия) |
| Сырье и материалы | 74994,21 | 214,08 | 214,23 | +0,15 |
| Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты | 5059,26 | 31,08 | 14,45 | -16,63 |
| Транспортно-заготовительные расходы | 598,00 | 3,11 | 1,71 | -1,40 |
| Основная заработная плата производственных рабочих | 15668,88 | 40,04 | 44,76 | +4,72 |
| Дополнительная заработная плата производственных рабочих | 1284,46 | 3,32 | 3,67 | +0,35 |
| Отчисления на соц. страхование | 6924,92 | 18,34 | 19,78 | +1,44 |
| Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования | 19928,66 | 72,87 | 56,93 | -15,94 |
| Цеховые расходы | 2087,48 | 6,41 | 5,96 | -0,45 |
| Общезаводские расходы | 19669,69 | 39,64 | 56,19 | +16,55 |
| Производственная себестоимость | 146215,56 | 428,87 | 417,68 | -11,19 |
| Реализационные затраты | 2221,64 | 8,58 | 6,35 | -2,23 |
| Полная себестоимость | 148437,20 | 437,45 | 424,03 | -13,42 |
| Цена продаж без НДС | 191420,14 | 546,81 |
Таким образом, как показывают данные таблицы 7 фактическая себестоимость дверного полотна глухого модели 1ДГ снизилась на 13,42 рубля, или на 3% по сравнению с плановой.
В целом, себестоимость снизилась, несмотря на то, что затраты увеличились по следующим статьям:
– сырье и материалы – перерасход составил лишь 0,15 руб.;
- основная заработная плата увеличилась на 4,72 руб. или на 12%, следовательно и отчисления на социальное страхование претерпели изменения в сторону увеличения;
- дополнительная заработная плата увеличилась на 10,5%;
- общезаводские расходы увеличились на 42% в связи с увеличением затрат по следующим статьям: налоги, командировочные, канцелярские расходы, пожарная охрана, аудит, обучение, охрана труда, литература, расходы транспортного отдела, общехозяйственные расходы, департамент безопасности и прочие.
По остальным статьям произошло снижение затрат:
- затраты на покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты уменьшились на 53% по сравнению с плановыми;
- на 1,4 руб. или на 22% снизились расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
- цеховые расходы уменьшились на 0,45 руб.;
- затраты на реализацию снизились на 2,23 руб. или на 26%.
В итоге экономия затрат фактических по сравнению с плановыми составила 3%.
Критерием экономичности затрат предприятия выступает минимизация уровня затрат на рубль товарной продукции. Низкий уровень этого показателя позволяет предприятию получать определенные конкурентные преимущества на рынке, свободно осуществлять свою ценовую политику и при прочих равных условиях достигать более высоких размеров прибыли. Однако, это не основная цель управления затратами, так как может сопровождаться
Рассмотрим основные модули программы:
Программный модуль предназначен для решения задач, связанных с формированием предварительного производственного плана, с последующей детализацией заданий для производственных участков на определенный календарный период. Для планирования производства используется реестр заказов клиентов, а также план выпуска мелкосерийных партий типовых изделий. Результатом формирования производственного плана являются графики и сроки выполнения заданий, наряды-заказы на изготовление продукции, полуфабрикатов или сборочных единиц. Наряды-заказы создаются для подразделений и сотрудников с детализацией по дням и неделям.