Учетной политикой ОАО «КрЭМЗ» предусмотрен нормативный метод учета затрат, применение которого обусловлено: составлением нормативных калькуляций по каждому виду продукции, учетом изменений, вносимых в текущие нормы затрат. Фактически же на данном предприятии этого нет. Нормативные калькуляции составлялись три года назад, хотя они должны при данном методе разрабатываться систематически, утверждаться руководителем.
Рабочий план счетов бухгалтерского учета ОАО «КрЭМЗ» содержит синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности.
При рассмотрении вопроса учета готовой продукции и ее реализации рабочим планом счетов ОАО «КрЭМЗ» предусмотрены разделы, которые содержат следующие счета и субсчета:
Счет 40 «Выпуск продукции», который в ОАО «КрЭМЗ» предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, а также выявления отклонений фактической производствен. По дебету счета 40 отражают фактическую себестоимость продукции, а по кредиту " нормативную (плановую) себестоимость выпущенной из производства продукции.
Фактическую производственную себестоимость продукции списывают с кредита счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и др. в дебет счета 40.
Нормативную (плановую) себестоимость продукции списывают с кредита счета 40 в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» и других счетов.
Сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов по счету 40 на 1-е число месяца определяют отклонение фактической себестоимости продукции от нормативной (плановой) и списывают с кредита счета 40 в дебет счета 90 «Продажи». При этом превышение фактической себестоимости продукции над нормативной списывают дополнительной проводкой, а экономию - способом «красное сторно». Счет 40 закрывают ежемесячно, и сальдо на отчетную дату он не имеет.
При использовании счета 40 отпадает необходимость в составлении отдельных расчетов отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам по готовой, отгруженной и проданной продукции, поскольку выявленное отклонение по готовой продукции сразу списывают на счет 90 «Продажи».
В бухгалтерском балансе готовую продукцию отражают по нормативной (плановой) себестоимости, так как используется счет 40.
Счет 43 «Готовая продукция», который в ОАО «КрЭМЗ» предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции.
При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи готовой продукции ее стоимость списывается со счета 43 в дебет счета 90 «Продажи».
При списании готовой продукции на синтетическом счете 43 «Готовая продукция» относящиеся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции. Поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам.
Суммы отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящиеся к отгруженной и продано продукции отражаются по кредиту счета 43 «Готовая продукция» и дебету соответствующих счетов дополнительной или сторнировочной записью, в зависимости от того представляют ли они перерасход или экономию.
Аналитический учет по счету 43 «Готовая продукция» в ОАО «КрЭМЗ» ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.
Счет 44 «Расходы по столовой», который имеет субсчета второго порядка:
44.01. Расходы по столовой;
44.02.Непроизводственные расходы, связанные с отгрузкой готовой продукции.
Данный счет предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции. В ОАО «КрЭМЗ» на данном счете отражаются следующие расходы:
- на упаковку изделий на складах готовой продукции;
- транспортные расходы (доставка продукции на станцию отправления, погрузка в вагоны);
- комиссионные сборы, которые уплачиваются сбытовым и посредническим организациям;
- на рекламу;
- на представительские расходы.
По дебету счета 44 накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей готовой продукции. Эти суммы частично списываются в дебет счета 90 «Продажи» между отдельными видами отгруженной продукции, исходя из объема.
Счет 90 «Продажи» в ОАО «КрЭМЗ» предназначен для определения финансового результата, а также обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности.
В ОАО «КрЭМЗ» счет 90 «Продажи» имеет субсчета первого и второго порядка;
субсчет 90.01 - Выручка от реализации;
субсчет 90.0].01 - Готовой продукции;
субсчет 90.01.02 - Аренда;
субсчет 90.01.03 - Реализация услуг ЖКХ;
субсчет 90.01.04 - Реализация теплоэнергии;
субсчет 90.01.05 - Реализация продукции столовой;
субсчет 90.01.06 - Прочие;
субсчет 90.02 - Себестоимость продукции
субсчет 90.02.01 - Готовой продукции;
субсчет 90.02.02 - Аренда;
субсчет 90.02.03 - ЖКХ;
субсчет 90.02.04 - Реализация теплоэнергии;
субсчет 90.02.05 - Столовой;
субсчет 90.02.06 - Прочие;
субсчет 90.03 - НДС;
субсчет 90.04 - Акцизы;
субсчет 90.05 - Налог с продаж;
субсчет 90.09 - Прибыль (убыток) от продаж.
При этом в ОАО «КрЭМЗ» на субсчете 90.01. «Выручка от реализации» учитываются поступления активов, которые признаются выручкой.
На субсчете 90.02 «Себестоимость продукции» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-01 признана выручка.
Субсчет 90.03 «НДС» предназначен для учета сумм налога на добавленную стоимость, причитающихся к получению от покупателя.
Субсчет 90.04 «Акцизы» предназначен для учета сумм акцизов, включенных в цену проданной продукции.
Субсчет 90.05 «Налог с продаж» предназначен для учета налога с продаж, который должен быть уплачен в соответствие с объемом проданной продукции.
Субсчет 90.09 «Прибыль (убыток) от продаж» используется для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 90.01., 90.02., 90.03., 90.04., 90.05. производятся группой учета готовой продукции накопительно в течение одного отчетного года, а ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90.02., 90.03., 90-04., 90.05- и кредитового оборота по субсчету 90.01. «Выручка от реализации» определяется финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90.09. «Прибыль (убыток) от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». При этом синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (исключение субсчет 90.09- «Прибыль (убыток) от продаж») закрываются внутренними записями на субсчет 90.09. «Прибыль (убыток) от продаж».
При этом аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданной продукции.
При рассмотрении рабочего плана счетов ОАО «КрЭМЗ» можно определить взаимосвязь между счетами по выпуску, движению готовой продукции и формирования финансового результата.
Таким образом, в данной главе дипломного проекта были рассмотрены:
общая характеристика ОАО «КрЭМЗ»; характеристика системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ОАО «КрЭМЗ»;
основные виды деятельности; структура предприятия, бухгалтерии. Проведен анализ учетной политики ОАО «КрЭМЗ» по вопросам учета готовой продукции и ее реализации; рассмотрена организация первичного учета и документооборота; изучен рабочий план счетов, степень автоматизации учета, порядок учета готовой продукции; проанализирован метод учета затрат на производство готовой продукции.
В результате исследования были выявлены следующие недостатки в организации бухгалтерского учета в ОАО «КрЭМЗ»:
- неэффективное использование нормативного метода учета затрат на производство;
- отсутствие закрепленных норм калькуляции и смет расходов;
- большие трудозатраты, связанные с отсутствием автоматизации системы бухгалтерского учета;
- система внутреннего контроля не эффективна.
2.4Выявленные недостатки по учету готовой продукции и ее реализации в ОАО «КрЭМЗ»
В данном дипломном проекте были рассмотрены теоретические основы учёта готовой продукции и ее реализации в ОАО «Кропоткинский машиностроительный завод». Проведённое исследование показало, что, как и на любом другом предприятии в ОАО «Кропоткинский машиностроительный завод» существуют ряд недостатков.
Основными недостатками существующей системы учёта готовой продукции и ее реализации ОАО «Кропоткинский машиностроительный завод» являются:
· Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости работ. Его применяют в условиях массового и крупносерийного производства разнородной продукции или различных видов работ при наличии на предприятии системы прогрессивных норм и нормативов расхода материальных и трудовых ресурсов. ОАО «КрЭМЗ» данным условиям не удовлетворяет. Кроме того, предприятию необходимо постоянно проводить анализ существующих норм и вносить необходимые обоснованные изменения, так как в изменяющихся условиях сами нормы устаревают.
Сущность нормативного метода учета затрат заключается в следующем: отдельные виды затрат на производство учитывают по производственным нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от производственных норм с указанием объекта возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в действующие нормы затрат, в результате внедрения организационно-технических мероприятий и определяют влияние этих изменений на себестоимость работ.