а) основные средства, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);
б) основные средства, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;
в) основные средства, полученные организацией в аренду.
по характеру участия в производственном процессе основные средства делятся на активные и пассивные. Активные основные средства непосредственно воздействуют на предмет труда, пассивные обеспечивают условия для нормального протекания процесса производства.
по назначению основные средства подразделяются на производственные, используемые для получения доходов по обычным видам деятельности, и непроизводственные, не используемые при осуществлении обычных видов деятельности организации. К основным средствам производственного назначения относятся объекты, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели хозяйственной деятельности. Они применяются в процессе производства промышленной продукции, в строительстве, сельском хозяйстве, торговле и общественном питании, заготовке сельскохозяйственной продукции и других аналогичных видах деятельности.
На условиях текущей аренды сдаются отдельные объекты основных средств, жилые и производственные помещения и другие виды. В этом случае собственником имущества является арендодатель, а продукции и доходов, полученных при использовании основных средств, - арендатор. Причем взаимоотношения арендодателя с арендатором регулируются договором. В нем оговариваются состав и стоимость передаваемых в аренду объектов основных средств, размер арендной платы, обязанности сторон по выполнению договорных условий. По окончании срока аренды средства возвращаются арендодателю.
Передача объектов основных средств в аренду оформляется двухсторонним актом приема-передачи основных средств в аренду арендодатель делает отметку в инвентарных карточках объекта формы
№ОС-6, инвентарном списке основных средств по месту их нахождения формы №ОС-12 (ОС-13п). [11, с.115]
Основные средства, сданные в аренду, у арендодателя учитываются на дебете балансового счета 01 "Основные средства". В аналитическом учете сданные в аренду объекты основных средств объединяют в отдельную группу или же выделяют на счете 01 "Основные средства" специальный субсчет "Основные средства в аренде". [11, с.115]
У арендатора основные средства, полученные в аренду, учитываются на дебете забалансового счета 001 "Арендованные основные средства", так как полученные объекты не являются его собственностью. Аналитический учет по счету 001 ведется по объектам основных средств, полученных в аренду, по их первоначальной стоимости, указанной в договоре аренды и в разрезе арендодателей.
Затраты на капитальные вложения в арендованные основные средства предусматриваются договором аренды. Они могут производится как за счет арендодателя, так и арендатора.
Затраты на капитальные вложения, произведенные за счет арендодателя, относятся арендатором на уменьшение арендной платы и увеличение стоимости основных средств по счету 01 "основные средства".
Произведенные капитальные вложения за счет арендатора по окончании срока аренды безвозмездно передаются арендодателю. В балансе последнего отражается дооценка объектов основных средств, возращенных арендатором.
Затраты на ремонт арендованных основных средств у арендатора относятся прямо на издержки производства или же предварительно на счет 97 "Расходы будущих периодов", а затем с этого счета постепенно списываются на производственные счета по направлениям расходов. В случае проведения ремонта арендованных основных средств согласно договору за счет арендодателя все расходы собираются на счете 97 "расходы будущих периодов", а затем частями списываются с этого счета за счет уменьшения арендной платы.
Расчеты арендатора с арендодателем по арендной плате учитываются на специально открываемом субсчете "расчеты по арендной плате" счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Долгосрочная аренда предусматривает, как правило, переход арендуемых объектов основных средств после полного их выкупа в собственность арендатора. Она по своей сути является формой долгосрочного кредитования арендатора арендодателем (свыше одного года). [11, с.119]
В состав арендных платежей включаются погашение стоимости арендованного имущества, проценты на финансирование, предоставленное арендодателем, и стоимость его услуг по арендной операции.
При этой форме аренды арендатор учитывает стоимость арендованных основных средств на своем балансе, начисляет амортизацию и в течение арендного срока помимо арендной платы выплачивает и стоимость арендованных основных средств, арендная плата рассчитывается в процентах к сумме оставшегося долга. Каждый взнос арендной платы рассматривается как частичное погашение основного долга исходя из полной текущей оценки арендованных основных средств и процента с неоплаченной части их стоимости.
Лизинговая деятельность - это деятельность, связанная сприобретением одним юридическим лицом за собственные или заемные средства объекта лизинга в собственность и передачей его другому субъекту хозяйствования на срок и за плату во временное владение и пользование на условиях выкупа или возврата. [7, с.506]
Бухгалтерский учет лизинга у лизингодателя. Затраты, связанные с приобретением объекта лизинга, учитываются в составе внеобортных активов и отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеобортные активы", субсчет "Приобретение объектов лизинга" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на основании накладной или акта о приеме-передаче. [1, с.292]
Объект, предназначенный для передачи лизингополучателю, приходуется с учетом всех затрат, связанных с его приобретением, по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности", субсчет "Объект лизинга" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение объектов лизинга".
При осуществлении лизинговой деятельности лизингодатель использует собственные или заемные средства для финансирования приобретения объекта лизинга у продавца (поставщика). Получение заемных средств отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов 51 "Расчетный счет",52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". [1, с.292]
Погашение задолженности по кредитам банков и обязательств по займам перед другими организациями отражается по дебету счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и кредиту счетов 51 "Расчетный счет",52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках". [1, с.293]
Затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности, за исключением затрат по капитальным вложениям во внеоборотные активы, формируются в общеустановленном порядке по дебету счета 20 "основное производство" в корреспонденции с кредитом счетов 10 "Материалы",51 "Расчетный счет",60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",71 "Расходы с подотчетными лицами",96 "Резервы предстоящих расходов", 97 "Расходы будущих периодов" и другими счетами. [1, с.293]
Списание затрат по лизинговой деятельности отражается по дебету счета 90 "реализация" или 45 "Товары отгруженные" - в зависимости от применяемой методики учета реализации и кредиту счета 20 "Основное производство". [1, с.293]
Финансовый результат от лизинговой деятельности отражается на счете 99 "Прибыли и убытки". [1, с.294]
Бухгалтерский учет лизинга у лизингополучателя рассмотрим подробнее во второй части работы на примере ЗАО "Белкровля".
Правовое регулирование аренды (лизинга) осуществляется ст. ст.636 - 641 Гражданского кодекса Республики Беларусь, Положением о лизинге на территории Республики Беларусь, утвержденным постановлением Правительства Республики Беларусь № 1769, другими нормативными правовыми актами.
Согласно Методическим указаниям Министерства финансов Республики Беларусь № 2 "О порядке бухгалтерского учета лизинга" лизинговая деятельность - это деятельность, связанная с приобретением одним юридическим лицом за собственные или заемные средства объекта лизинга в собственность и передачей его другому субъекту хозяйствования на срок и за плату во временное владение и пользование с правом или без права выкупа (далее - Методические указания). При этом объект лизинга является собственностью лизингодателя в течение договора лизинга.
Согласно п.1.2 Методических указаний затраты лизингодателя, связанные с осуществлением капитальных вложений в приобретение объекта лизинга при получении его от продавца (поставщика), отражаются по дебету счета 08 "Капитальные вложения" субсчет "Приобретение объектов лизинга" на основании накладной (акта сдачи-приемки) и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
При передаче лизингополучателю объект лизинга приходуется на счет 01 "Основные средства" субсчет "Объекты лизинга", счет 04 "Нематериальные активы" субсчет "Объекты лизинга" в корреспонденции со счетом 08 "Капитальные вложения" субсчет "Приобретение объектов лизинга" на сумму капитальных вложений (п.2.2).