Пример. Организация А выходит из состава участников ООО и продает свою долю. Уставом общества уступка доли третьим лицам запрещена, другие участники от приобретения доли отказываются. Стоимость чистых активов ООО по данным бухгалтерского учета за последний отчетный период, предшествующий дню обращения участника с таким требованием, составляет 800 000 руб. Действительная стоимость доли участника составляет 200 000 руб. (800 000 руб. х 25%). Бухгалтерские записи следующие:
Д–т сч. 81 "Собственные акции (доли)",К–т сч. 75 "Расчеты с учредителями"
115 000 руб.– отражена номинальная стоимость выкупаемой доли ООО;
Д–т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)",
К–т сч. 75 "Расчеты с учредителями"
85 000 руб.– отражена разница между номинальной и действительной стоимостью доли ООО;
Д–т сч. 75 "Расчеты с учредителями",
К–т сч. 51 "Расчетные счета" (50 "Касса")
200 000 руб. – выплачена действительная стоимость доли участнику общества.
В случае выдачи участнику общества имущества в натуре такой же стоимости последняя запись следующая:
Д–т сч. 75 "Расчеты с учредителями",
К–т сч. 90–1 "Выручка" (91–1 "Прочие доходы")
200 000 руб. – отражена выручка от продажи имущества.
Статьей 23 Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью" предусмотрены случаи, когда общество становится приобретателем доли (части доли) участника:
а) уставом общества уступка доли (части доли) участника общества третьим лицам запрещена, а другие участники общества от ее приобретения отказываются.
б) участник общества исключен из общества.
в) уставом общества предусмотрено, что доли переходят к наследникам граждан и к правопреемникам юридических лиц, являвшихся участниками общества в случае их смерит, ликвидации, при условии отказа участников общества в согласии на переход или распределение доли.
г) в случае выплаты обществом действительной стоимости доли (части доли) участника общества по требованию его кредиторов часть доли, действительная стоимость которой не была оплачена другими участниками общества, переходит к обществу.
Доля, принадлежащая обществу, в течение одного года со дня ее перехода к обществу должна быть по решению общего собрания участников общества распределена между всеми его участниками пропорционально их долям в уставном капитале либо продана всем или некоторым участникам общества и (или), если это не запрещено уставом общества, третьим лицам и полностью оплачена. Продажа доли участникам общества, в результате которой изменяются размеры долей его участников, продажа доли третьим лицам, а также внесение связанных с продажей доли изменений в учредительные документы общества осуществляются по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно.
В случае если общество продает приобретенную долю одному из участников общества по ее номинальной стоимости, пусть 115 000 руб., то в учете бухгалтерские записи следующие:
Д–т сч. 75 "Расчеты с учредителями", К–т сч. 91–1 "Прочие доходы"
115 000 руб. – отражена выручка от продажи доли ООО;
Д–т сч. 91–2 "Прочие расходы", К–т сч. 81 "Собственные акции (доли)"
115 000 руб. – списана номинальная стоимость доли ООО;
В результате сделок по купле–продаже долей (паев, акций) между участниками общества (товарищества) или участниками и третьими лицами может происходит смена состава участников, либо перераспределение долей внутри общества (товарищества).
Например, у ООО два учредителя – физических лица (Х и У). Учредитель Х подал заявление с просьбой вывести его из состава участников ООО в связи с полной уступкой принадлежащей ему доли второму участнику (У). По протоколу общего собрания учредителей было принято решение, что участник Х уступает свою часть доли уставного капитала в размере 20% (как он по уставу и имел), что составляет 2000 руб., а также все права и обязанности участнику У.
По счету 80 числится кредитовое сальдо в размере 10 000 руб. (размер уставного капитала) с аналитикой по учредителям: Х – 2000 руб., У – 8000 руб.
В рассматриваемой ситуации фактически между двумя физическими лицами Х и У заключается договор дарения, по которому физическое лицо Х безвозмездно передает физическому лицу У долю в уставном капитале ООО.
В бухгалтерском учете ООО смена состава учредителей (участников) должна отражаться внутренней проводкой по счету 80:
Дебет 80 / Участник Х Кредит 80 / Участник У
– 2000 руб. – отражен переход к участнику У доли, принадлежавшей участнику Х.
В таком же порядке (внутренней проводкой) отражаются и другие сделки по передаче долей (акций, паев) между участниками и третьими лицами.
Аналитический учет уставного капитала акционерного общества имеет свои особенности. Он организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование детализированной информации о типах акций, их видах, стадиях накопления капитала, акционерах. При этом для аналитического учета уставного капитала по типам акций целесообразно открыть два субсчета – "Размещенные акции" и "Объявленные акции". Необходимость такого разделения обусловлена тем, что гражданское законодательство обязывает учредителей акционерного общества полностью оплатить уставный капитал, объявленный при создании общества, поскольку до открытой эмиссии акций общество должно обладать имуществом, гарантирующим интересы его кредиторов. На субсчете "Размещенные акции" собирается информация об акциях, размещенных только среди учредителей акционерного общества в порядке закрытой подписки. На субсчете "Объявленные акции" собирается информация об акциях, реализованных акционерам при проведении дополнительной открытой подписки.
Аналитический учет по видам акций может быть организован на двух субсчетах – субсчете "Обыкновенные акции" и субсчете "Привилегированные акции". Соотношение накапливаемой на них информации имеет контрольное значение, поскольку доля привилегированных акций в общем объеме уставного капитала акционерного общества не должна превышать 25%, если иное не следует из Закона об акционерных обществах.
Синтетический и аналитический учет уставного капитала ведется в соответствующих регистрах бухгалтерского учета на основании прошедших государственную регистрацию учредительных документов организации, договоров купли – продажи акций в акционерных обществах и другой первичной документации.
Организация аналитического учета в разрезе акционеров должна решать следующие задачи:
– учет и точное подтверждение прав собственников (в том числе при их смене) на ценные бумаги;
– получение информации о лицах, которые вправе требовать от акционерного общества исполнения обязательств по выпущенным ценным бумагам.
Вывод
Уставный капитал организации является важнейшей экономической категорией. Основу собственного капитала любой организации составляет именно уставный капитал, зафиксированный в ее учредительных документах. Он является необходимым условием образования и функционирования любого юридического лица. Уставный капитал – это стартовый капитал, необходимый организации для осуществления финансово – хозяйственной деятельности с целью получения прибыли.
Уставный капитал организации может выступать в различных видах – складочного капитала – в полном товариществе и товариществе на вере; паевого либо неделимого фонда – в производственном кооперативе (артели); уставного капитала – в акционерных обществах, обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью; уставного фонда – в унитарных государственных и муниципальных предприятиях, однако в данной работе наглядно показано, что для целей бухгалтерского учета все указанные определения сводятся к понятию уставного капитала, содержанием которого является сумма вкладов, первоначально инвестированных собственниками (участниками, учредителями) в имущество предприятия.
Правовая основа уставного капитала определяет его размер и состав, сроки и порядок внесения вкладов в уставный капитал участниками, оценку вкладов при их взносе и изъятии, порядок изменения долей участников, ответственность участников за нарушение обязательств по внесению вкладов.
Правовой статус уставного капитала определяет особенности его отражения в бухгалтерском учете. При этом особое внимание, по моему мнению, необходимо уделить организации аналитического учета, в основу построения которого должны быть положены конкретные функции, выполняемые уставным (складочным, неделимым) капиталом (фондом).
Пассивный счет 80 "Уставный капитал" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала. При формировании информации о накоплении уставного капитала рекомендуется открытие четырех аналитических субсчетов к счету 80 "Уставный капитал": "Объявленный капитал", "Подписной капитал", "Оплаченный капитал", "Изъятый капитал".
Сальдо по счету 80 "Уставный капитал" должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах организации.
Записи по счету 80 "Уставный капитал" производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.
Уставный капитал от других структурных составляющих собственного капитала организации отличается тем, что он должен быть распределен между ее участниками (акционерами).
Кроме того, счет 80 "Уставный капитал" предназначен также для обобщения информации о состоянии и движении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества. В этом случае счет 80 именуется "Вклады товарищей".
Первой хозяйственной операцией, с которой начинается бухгалтерский учет, является отражение суммы заявленного в учредительных документах уставного капитала и возникшей в связи с этим задолженности учредителей по взносам в него. С точки зрения бухгалтерского учета, учреждение общества (создание товарищества) – наиболее простая операция.