Д-т счета 02 "Амортизация основных средств"— на сумму начисленной амортизации, Д-т счета 91 "Операционные доходы, и расходы", субсчет "Операционные расходы"— на сумму остаточной стоимости К-т счета 01"Основные средства" на первоначальную стоимость.
Например, на исследуемом предприятии 12 декабря 2002г. продан по остаточной стоимости автомобиль ВАЗ 21099 за 3227598 руб.
Составлены проводки:
Дт 47 "Реализация основных средств" Кт 01 "Основные средства" на 4304020 руб. первоначальная стоимость объекта;
Дт 02 "Амортизация основных средств" Кт 47 "Реализация основных средств" на 1076422 руб. сумма амортизации;
Дт 50 "Касса" Кт 47 "Реализация основных средств" на 3227598 руб. поступила в кассу выручка от проданного автомобиля.
В соответствии с новым планом счетов следовало бы сделать записи по данной хозяйственной операции:
Дт 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств" Кт 01 "Основные средства" на 4304020 руб. первоначальная стоимость объекта;
Дт 02 "Амортизация основных средств" Кт 01"Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств" на 1076422 руб. сумма амортизации;
Дт 91 "Операционные доходы, и расходы", субсчет "Операционные расходы" Кт 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств" на 3227598 руб. остаточная стоимость объекта;
Дт 50 "Касса" Кт 91 "Операционные доходы, и расходы", субсчет "Операционные доходы" на 3227598 руб. поступила в кассу выручка от проданного автомобиля.
Либо по другому варианту:
Дт 02 "Амортизация основных средств" Кт 01"Основные средства" на 1076422 руб. на сумму амортизации;
Дт 91 "Операционные доходы, и расходы", субсчет "Операционные расходы" Кт 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств" на 3227598 руб. остаточная стоимость выбывающего объекта;
Дт 50 "Касса" Кт 91 "Операционные доходы, и расходы", субсчет "Операционные доходы" на 3227598 руб. поступила в кассу выручка от проданного автомобиля
Все расходы, связанные с выбытием основных средств (за исключением безвозмездной передачи) отражают по дебету счета 91 "Операционные доходы и расходы", субсчет "Операционные расходы", а по кредиту этого счета все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов, и др.).
При выбытии основных средств на основании законодательства Республики Беларусь предприятия начисляют налог на добавленную стоимость:
Д-т счета 91 "Операционные доходы и расходы", субсчет 3 — "Налог на добавленную стоимость" К-т счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет 2 — "Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации" – на сумму начисленного налога.
Таким образом, на счете 91 "Операционные доходы и расходы" формируется финансовый результат от выбытия основных средств, который списывается с этого счета следующей записью:
Д-т счета 91 "Операционные доходы и расходы", субсчет 9 — "Сальдо операционных доходов и расходов" К-т счета 99 "Прибыли и убытки" - на сумму прибыли от выбытия объекта основных средств;
Д-т счета 99 "Прибыли и убытки" К-т счета 91 "Операционные доходы и расходы", субсчет 9 -"Сальдо операционных доходов и расходов"— на сумму убытка от выбытия объекта основных средств.
Доходы, расходы и потери от списания с бухгалтерского баланса объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором произошло выбытие основных средств.
Реализация объектов основных средств оформляется "Актом приемки-передачи основных средств" по форме № ОС-1 по договорным ценам.
Безвозмездная передача основных средств оформляется "Актом приемки-передачи основных средств" по форме № ОС-1. В дополнение к указанному выше акту выписывается извещение о передаче объекта с указанием основания передачи, первоначальной стоимости и суммы начисленной амортизации за период эксплуатации, а также суммы налога на добавленную стоимость.
Безвозмездная передача основных средств в пределах одного собственника по его решению или по решению уполномоченного им органа в объем реализации не включается и объектом налогообложения не является. Расходы по передаче у передающей стороны относятся в уменьшение собственных источников.
На счетах бухгалтерского учета делают следующие записи:
Д-т счета 02 "Амортизация основных средств" К-т счета 01 "Основные средства"— на сумму начисленной амортизации;
Д-т счета 92 "Внереализационные доходы, и расходы", субсчет "Внереализационные расходы" К-т счета 01 "Основные средства"— на сумму остаточной стоимости;
Д-т счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" К-т счета 92 "Внереализационные доходы и расходы," — на сумму финансового результата от безвозмездной передачи.
Безвозмездная передача основных средств в пределах разных собственников включается в объем реализации и принимается к бухгалтерскому учету в сумме, установленной договором на основании соответствующих документов. Моментом реализации в данном случае является факт их передачи.
На счетах бухгалтерского учета делают следующие записи:
Д-т счета 02 "Амортизация основных средств" К-т счета 01 "Основные средства"— на сумму начисленной амортизации;
Д-т счета 92 "Внереализационные доходы и расходы", субсчет "Внереализационные расходы" К-т счета 01 "Основные средства"— на сумму остаточной стоимости;
На сумму начисленных налогов из выручки от реализации, в том числе и налога на добавленную стоимость: Д-т счета 92 "Внереализационные доходы, и расходы", субсчет "Внереализационные расходы" К-т счета 68 "Расчеты по налогам и сборам";
На сумму финансового результата от безвозмездной передачи: Д-т счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" К-т счета 92 "Внереализационные доходы и расходы".
Выбытие основных средств вследствие ветхости, полного износа (физического или морального), аварий, стихийных бедствий, а также в связи со строительством, расширением, реконструкцией и по другим причинам называют ликвидацией. Она связана с процессом разборки, демонтажа оборудования, транспортных средств, перевозки объектов и т.д. При ликвидации основных средств у предприятия возникают затраты, связанные с ликвидацией объектов основных средств (заработная плата, начисления на заработную плату и другие расходы).
Для определения непригодности основных средств, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также оформления необходимой документации на списание основных средств на предприятиях приказом руководителя создается постоянно действующая комиссия в составе: главного инженера или заместителя руководителя; начальников соответствующих структурных подразделений (служб); главного бухгалтера или его заместителя; лиц, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств. По усмотрению руководителя в состав комиссии могут быть включены и другие должностные лица.
Комиссия производит непосредственный осмотр ликвидируемых объектов, устанавливает причины их списания, определяет возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов и оценивает их.
Выбытие основных средств (кроме автотранспорта) вследствие полного или частичного их списания оформляется "Актом о ликвидации основных средств" по форме № ОС-4.Списание грузовых и легковых автомобилей, прицепов и полуприцепов или их ликвидация оформляется "Актом о ликвидации транспортных средств" по форме № ОС-4а. При списании с баланса машин, оборудования и транспортных средств вследствие аварии к акту прилагается копия акта об аварии, в котором указаны ее причины и виновники.
К ликвидации объекта основных средств приступают только после утверждения акта руководителем предприятия. Оформленные акты на ликвидацию основных средств (форма № ОС-4 и № ОС-4а) передаются комиссией в бухгалтерию. На основании указанных актов бухгалтерия делает соответствующие записи в инвентарных карточках по форме № ОС-6 и в инвентарных списках основных средств по месту их нахождения по форме № ОС-13 и отражает операции по ликвидации основных средств на счетах бухгалтерского учета.
Например, в исследуемой организации по решению ликвидационной комиссии списан автомобиль ВАЗ 2106, попавший в аварию и не подлежащий восстановлению. Первоначальная стоимость автомобиля 2350000 руб. Амортизация на момент ликвидации составила 850000 руб.
Составляются записи:
Дт 02 "Амортизация основных средств" Кт 01"Основные средства" на 850000 руб. списание амортизации;
Дт 91 "Операционные доходы, и расходы", субсчет "Операционные расходы" Кт 01 "Основные средства" 1500000 руб. списание остаточной стоимости;
Дт 10 "Материалы", субсчет "Запасные части" Кт 91"Операционные доходы, и расходы", субсчет "Операционные доходы" 490000 руб. поступили на склад запасные части от ликвидируемого автомобиля по цене возможного использования;
Дт 91 "Операционные доходы, и расходы", субсчет "Операционные расходы" Кт 68 "Расчеты по налогам и сборам" 202000 руб. начислен налог на добавленную стоимость, рассчитанный от остаточной стоимости, за вычетом возвратных запасных частей;