Счет-фактура должен содержать достоверные сведения о грузоотправителе (продавце) и грузополучателе (покупателе), включая их ИНН и КПП. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного порядка, включая те из них, которые содержат недостоверные сведения о налогоплательщике, не могут служить основанием для принятия к вычету или возмещению сумм НДС, предъявленных покупателю продавцом. [6]
Исходя из этого выступающему в качестве покупателя товарищу, который уплачивает НДС, рекомендуется осуществлять проверку полноты и достоверности сведений, указанных продавцом, включая оформление соответствующих запросов в налоговые органы или пользование соответствующими справочными базами. [13]
Один из участников товарищества должен быть уполномочен на осуществление учета доходов и расходов этого товарищества для целей налогообложения. При этом в любом случае таким участником может быть организация или физическое лицо, являющееся налоговым резидентом Республики Казахстан. Если хотя бы одним из участников товарищества является организация либо физическое лицо, являющееся налоговым резидентом Республики Казахстан, ведение учета доходов и расходов такого товарищества для целей налогообложения должно осуществляться российским участником независимо от того, на кого возложено ведение дел товарищества в соответствии с договором. [3]
По результатам каждого отчетного (налогового) периода участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов этого товарищества для целей налогообложения, обязан определять нарастающим итогом прибыль каждого участника товарищества, которая устанавливается пропорционально доле соответствующего участника товарищества согласно договору, в прибыли товарищества, полученной за соответствующий отчетный (налоговый) период. При этом общая сумма прибыли товарищества за отчетный (налоговый) период определяется от деятельности всех участников в рамках созданного товарищества. [13]
Уполномоченный товарищ ежеквартально оформляет документально произведенные расчеты и сообщает о суммах причитающихся (распределяемых) доходов каждому участнику товарищества в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом. [13]
Организация, которая осуществляет учет доходов и расходов товарищества, учитывает при распределении прибыли и свою доля участия в созданном товариществе. В аналогичном (вышерассмотренном) порядке она определяет прибыль в части своего участия, которая подлежит налогообложению в составе внереализационных доходов этого участника совместной деятельности. [3]
Участники совместной деятельности должны включать в налоговую базу суммы распределенной прибыли даже в случае, если они фактически не получают соответствующие суммы на свой счет, а направляют их на развитие созданного товарищества или на иные цели. Это объясняется необходимостью ведения учета доходов и расходов по методу начисления. [6]
В свою очередь, отрицательная разница между оценкой возвращаемого имущества и оценкой, по которой это имущество ранее было передано по договору простого товарищества, не признается убытком для целей налогообложения. [13]
В соответствии с МСФО-31 (Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности (IAS 31. Financial Reporting of Interests in Joint Ventures))
Основной порядок учета - метод пропорционального сведения (консолидации) - proportionateconsolidation. Предприниматель отражает в своей отчетности - балансе и ОПУ - долю в активах, обязательствах, доходах и расходах совместно контролируемой компании, следуя одному из двух равноправных форматов. Активы и обязательства СД суммируются построчно с балансовыми строками собственного баланса предпринимателя Активы и обязательства СД выделяются в балансе как самостоятельные статьи, отдельные от собственных балансовых статей предпринимателя. Так как выделение СД по всем балансовым статьям раздувает баланс сверх разумных пределов, ограничиваются отдельными строками по укрупненным разделам "оборотные активы", "внеоборотные активы" и т.п. [7]
Если оценочная стоимость передаваемого актива будет больше или меньше балансовой, то в целях бухгалтерского учёта такая операция считается переоценкой (дооценкой или обесценение, уценка) и должна отражаться в разделе собственного капитала корректировкой нераспределённого дохода. Проведённая переоценка повлияет на величину налога на имущество, а при дальнейшей реализации этого имущества, вся сумма дооценки будет признана налогооблагаемым доходом, согласно статье 87 НК РК. [8]. Учёт участия Консорциума (у Доверителя)
Таблица 1
| № операции | Содержание | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Внесены деньги на счёт, выделенный для финансирования строительства в рамках договора о совместной деятельности | 2040 | 1010-1070 |
| 2 | Отражена передача основных средств на баланс простого товариществаНа балансовуюНа сумму накопленного износа | 74102420 | 24102410 |
| 3 | Отражена оценочная стоимость передаваемого основного средства (признаётся как инвестиция) | 2040 | 6220 |
| 4 | Отражена оплата услуги по отводу земельного участка под строительство | 3310 | 1010, 1040 |
| 5 | Зачтены расходы по оплате отвода в счёт увеличения инвестиций в совместное строительство | 2040 | 3310 |
| 6 | Приобретены ТМЗ для проекта | 1310-1330 | 3310 |
| 7 | ТМЗ переданы в строительство | 7010 | 1310-1330 |
| 8 | Стоимость переданных ТМЗ учтена в составе инвестиций в совместную деятельность | 2040 | 6010 |
| 9 | Отражён по представленному расчётуДоход от совместной деятельностиУбыток от совместной деятельности | 12307620 | 64203330 |
| 10 | Получен доход от реализации продукта совместной деятельности | 1010-1040 | 1230 |
| 11 | Инвестиции переведены в категорию товара | 1330 | 2040 |
При отражении операций по совместной деятельности в учёте каждого из участников следует произвести разделение учёта обычной путём открытия субсчетов в соответствующим действующим счетам по основной деятельности и расширения аналитики.
Учёт у участника Консорциума,
ведущего общие дела на отдельном балансе. (у Поверенного)
Таблица 2
| № операции | Содержание | Корреспонденция счетов | |
| 1 | 2 | 3 | |
| Дебет | кредит | ||
| 1 | Получены деньги в качестве финансирования строительства в рамках договора о совместной деятельности | 1010,1020,1040,1050 | 3330 |
| 2 | Получены от участника основные средстваНа сумму оценочной стоимости | 2410,2930 | 3330 |
| 3 | Отражены расходы по оплате услуг по отводу земельного участка | 2930 | 3330 |
| 4 | Получены ТМЗ от участника | 1310-1330 | 3330 |
| 5 | ТМЗ списаны на строительство | 2930 | 1310-1330 |
| 6 | Объект строительства введён в эксплуатацию и готов для продажи | 1330 | 2930 |
| 7 | Выписаны счета-фактуры покупателям | 1210 | 6010 |
| 8 | Начислен НДС (если производится реализация нежилого фонда) | 1210 | 6010 |
| 9 | Списана себестоимость реализованного объекта | 7010 | 1330 |
| 10 | Закрытие доходов и расходов | ||
| Счета раздела 6 | 5410 | ||
| 5410 | Счета раздела 7 | ||
| 11 | Начислен доход от совместной деятельности | 5410 | 3330 |
| 12 | Перечислены деньги от реализации в размере начисленного дохода | 3330 | 1010,1020,1040 |
В конце каждого отчётного периода Доверителем и Поверенным составляется отчёт о результатах совместной деятельности с целью определения результата деятельности и его распределения между участниками. Периодичность составления отчёта может быть установлена участниками самостоятельно, но не реже 1 раза в год. Форма отчёта разрабатывается самостоятельно на базе имеющихся финансовых отчётов.
Отражение данных в общем
отчёте о результатах совместной
деятельности и отчётах участников.
Таблица 3
| Статья | Отчёт участника 1 - 71% | Отчёт участника n- 29% | Отчёт простого товарищества | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | |||
| доход | расход | доход | расход | доход | расход | |
| ТМЗ на начало отчетного периода | 0 | 0 | ||||
| ТМЗ на конец отчётного периода | ||||||
| Строительные материалы | 3 500,0 | 0 | ||||
| Товары | 0 | |||||
| Приобретено материалов, работ, услуг | 5 000,0 | 3 000,0 | ||||
| Расходы по оплате труда | 400,0 | 100,0 | ||||
| Накладные расходы | 2 500,0 | 1 500,0 | ||||
| Прочие расходы в составе себестоимости реализованного объекта | 500,0 | 200,0 | ||||
| Себестоимость реализованного объекта | 11 900,0 | 4 800,0 | 16 700,0 | |||
| Доход от реализации товара | 25 000,0 | |||||
| Валовый доход | 8 300,0 | |||||
| Расходы периода | 845,0 | 355,0 | 1 200,0 | |||
| Общие и административные расходы | 490,0 | 210,0 | 700,0 | |||
| Расходы по реализации | 355,0 | 145,0 | 500,0 | |||
| Доход от основной деятельности | 4 970,0 | 2 130,0 | 7 100,0 | |||
| Расходы по подоходному налогу | 1 491,0 | 639,0 | ||||
| Чистый доход | 3 479,0 | 1 491,0 | ||||
На данный этап развития экономики всем уже очевидно, что Казахстан и Россия - достойные, надежные и, самое главное, перспективные партнеры. Казахстан - страна с динамично развивающейся экономикой, поставляющей на мировые рынки энергоресурсы, черные, цветные, редкоземельные и благородные металлы и урановую продукцию. Из сельскохозяйственной продукции перспективы имеет экспорт зерна. Исходя из этого, и строятся торговые отношения наших государств.