А если организация не захочет использовать данное право классификации актива в качестве МПЗ?
Особая группа основных средств стоимостью до 10000 руб. исключена из новой редакции ПБУ6/01.
Следовательно, если организация не воспользуется правом, предоставленным п. 5 ПБУ6/01, и не будет классифицировать данные активы в качестве материально-производственных запасов, то организация обязана классифицировать данные активы в качестве обычных основных средств, начисляя по ним амортизацию в установленном порядке.
Подведем итог.
С 1 января 2006 г. в бухгалтерском учете организации будут по-разному отражаться основные средства стоимостью, не превышающей предел.
Во-первых, по основным средствам стоимостью до 10000 руб., приобретенным до 01.01.2006 г., действуют старые правила.
Они учитываются в учете по нулевой стоимости, поскольку в соответствии с п. 18 ПБУ6/01 затраты на приобретение одномоментно относились на расходы. Такой же порядок действует и в налоговом учете. Но так как данный актив классифицировался как объект основных средств, то по нему принимаются расходы и на модернизацию и ремонт, и на поддержание в надлежащем состоянии как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Во-вторых, по приобретенным основным средствам в пределах установленного лимита с 01.01.2006 г. организациям предоставлено право в бухгалтерском учете классифицировать актив в качестве материально-производственных запасов.
Если организация установит лимит не более 20000 руб., возникнут новые разницы по ПБУ18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Если организация установит лимит 10000 руб., как в налоговом учете, то разницы в свете ПБУ18/02 в момент признания актива не возникнут. Но возникнут разницы в последующем. Так как в бухгалтерском учете актив классифицируется как МПЗ, то о расходах на модернизацию, реконструкцию речь идти не может. В налоговом учете по данной группе основных средств (в пределах 10000 руб.) принимаются расходы на модернизацию. Порядок признания расходов на модернизацию в налоговом учете по объектам с нулевой стоимостью изложен в Письме Минфина России от 04.05.2003 г. №04-02-05/3/65.
В-третьих, если организация не воспользуется правом, предоставленным п. 5 ПБУ6/01, и не будет классифицировать актив в качестве МПЗ, то эти активы должны быть приняты к учету в качестве обычных объектов основных средств с начислением амортизации по общепринятым правилам. В налоговом учете в состав амортизируемого имущества данные объекты не включаются, и, если их стоимость до 10000 руб., затраты на приобретение списываются одномоментно. Вот еще одна разница в свете применения ПБУ18/02.
3.3 Восстановление основных средств
Бюджетные учреждения ежедневно пользуются различными видами основных средств. Для повышения эффективности их использования проводятся мероприятия по восстановлению основных средств: модернизация, достройка, реконструкция или техническое перевооружение.
Определения общеметодологических понятий нового строительства, расширения, реконструкции, технического перевооружения и поддержания мощностей действующих предприятий приведены в Постановление Госкомстата России от 03.10.1996 г. №123 «Об утверждении Инструкции по заполнению формы федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству», согласно которому:
- к реконструкции действующих предприятий относится переустройство существующих цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения, как правило, без расширения имеющихся зданий и сооружений основного назначения, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономического уровня и осуществляемое по комплексному проекту на реконструкцию предприятия в целом в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции в основном без увеличения численности работающих при одновременном улучшении условий их труда и охраны окружающей среды;
- к техническому перевооружению действующих предприятий относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономического уровня отдельных производств, цехов и участков на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным, а также по совершенствованию общезаводского хозяйства и вспомогательных служб.
Все эти отличия между проводимыми работами важны для производственного или управленческого процесса в учреждении. Однако для целей налогового и бухгалтерского учета эти нюансы значения не имеют. В дальнейшем, говоря о восстановлении объектов основных средств, будем иметь в виду достройку, дооборудование, реконструкцию и техническое перевооружение основных средств.
Бухгалтерский учет восстановления основных средств
Работы по восстановлению объектов основных средств связаны с определенными затратами, которые согласно п. 15 Инструкции №70н увеличивают первоначальную стоимость основного средства.
Восстановление основного средства может быть осуществлено либо хозяйственным способом, либо силами подрядной организации.
Как правило, восстановление основных средств хозяйственным способом (то есть самой организацией) связано с использованием материальных ценностей, которые учреждение приобретает у поставщиков. Полученные материальные ценности согласно накладным поставщиков приходуются на склад, а затем выдаются со склада подразделению, которое проводит работы по восстановлению основных средств по Требованиям-накладным (форма 0315006). При оплате стоимости материальных ценностей согласно Приказу Минфина России от 21.12.2005 г. №152н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации РФ» их стоимость относят на ст. 340 «Увеличение стоимости материальных запасов».
Процесс восстановления объекта основных средств может быть длительным. Поэтому для учета операций по вложениям в объект основного средства необходимо организовать учет этих затрат на определенном счете. Так, согласно п. 72 Инструкции №70н в этих целях используется счет 0 106 01 000 «Вложения в нефинансовые активы». По дебету этого счета накапливаются все затраты на восстановление объекта основного средства, по кредиту счета отражается списание затрат на увеличение его первоначальной стоимости.
По завершении работ по восстановлению основного средства оформляется Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (форма 0306002), который является основанием для списания накопленных на счете 0 106 01 000 затрат. В акте отражаются стоимость объекта основного средства до проведения работ по восстановлению, сумма произведенных затрат на его восстановление и стоимость объекта после проведения этих работ.
Пример 6.
Собственными силами организации произведены работы по модернизации компьютера. Для этого были приобретены и оплачены материальные ценности на сумму 3540 руб., в том числе НДС (18%) - 540 руб., которые оприходованы на склад (м.о.л. Захаров И.И.). Материальные ценности согласно требованию-накладной переданы в подразделение, которое производит работы (м.о.л. Калинин Н.И.). По окончании работ подписан акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств. Модернизация проведена за счет бюджетных средств.
В бухгалтерском учете данные операции будут отражены следующим образом:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Оприходованы материальные ценности | 1 105 05 340 | 1 302 20 730 | 3540 |
| Произведена оплата материальных ценностей | 1 302 20 830 | 1 304 05 340 | 3540 |
| Материальные ценности переданы в подразделение | 1 105 05 340 м.о.л. Калинин Н.И. | 1 105 05 340 м.о.л. Захаров И.И. | 3540 |
| Списаны использованные при проведении работ по восстановлению основного средства материальные ценности | 1 106 01 310 | 1 105 05 440 м.о.л. Калинин Н.И. | 3540 |
| Списаны затраты на увеличение первоначальной стоимости | 1 101 04 310 | 1 106 01 410 | 3540 |
Часто при заключении учреждением договора с подрядной (сторонней) организацией на проведение работ по восстановлению объекта основного средства приобретение материальных ценностей, поименованных в смете, возлагается на учреждение. Они принимаются на склад учреждения также по накладным поставщиков. Передача материальных ценностей подрядчику для проведения работ производится согласно акту передачи материальных ценностей, который подписывают оба участника договора, а их списание осуществляется на основании Акта о списании материальных запасов (форма 0504230).
Оплату услуг подрядной организации согласно Приказу №152н относят на подстатью 310 «Увеличение стоимости основных средств» ЭКР.
Пример 7.
Предприятие заключило договор с ООО «Квадр» на проведение модернизации прибора , приобретенного за счет внебюджетных средств, используемого в деятельности, не облагаемой НДС. Договорная стоимость работ - 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.).Предприятием приобретены материальные ценности на сумму 5900 руб. (в том числе НДС - 900 руб.). Они оприходованы на склад (м.о.л. Захаров И.И.), затем переданы ООО "Квадр" по акту передачи. По окончании работ по модернизации подписан Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств. Оплата произведена за счет средств, полученных от платных услуг, не облагаемых НДС.
В бухгалтерском учете данные операции будут отражены следующим образом:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Оприходованы материальные ценности | 2 105 05 340 | 2 302 20 730 | 5 900 |
| Отражены услуги сторонней организации | 2 106 01 310 | 2 302 17 730 | 11 800 |
| Произведена оплата услуг сторонней организации | 2 302 17 830 | 2 201 01 610 (18) ст. 310 ЭКР | 11 800 |
| Списаны на основании Акта о списании материальных запасов использованные при модернизации материальные ценности | 2 106 01 310 | 2 105 05 440 м.о.л. Захаров Н.И. | 5 900 |
| Списаны затраты на увеличение первоначальной стоимости | 2 101 04 310 | 2 106 01 410 | 17 700 |
| Произведена оплата услуг сторонней организации | 2 302 17 830 | 2 201 01 610 (18) ст. 310 ЭКР | 17 700 |
Бухгалтерский учет амортизации после восстановления основных средств