Если мы хотим совместить бухгалтерский и налоговый учет, тогда лучше воспользуемся вторым способом.
2. Распределять между проданными и непроданными товарами (п.9 ПБУ 10/99).
В целях исчисления налога на прибыль у торговых организаций все расходы необходимо разделить на прямые и косвенные.
К прямым расходам относятся транспортные расходы, но не все, а только расходы по доставке товара до склада при его покупке (если эти расходы не включены в цену покупки).
Все остальные расходы, связанные с приобретением и реализацией товаров, включая другие транспортные расходы, относятся к косвенным расходам.
Косвенные расходы полностью уменьшают доходы от реализации текущего месяца.
Прямые расходы уменьшают доходы от реализации, за исключением части, относящейся к остатку товаров на складе.
Чтобы определить эту часть, мы должны вести регистр учета транспортных расходов по доставке товаров (подробнее в примере).
Списание коммерческих расходов отразите в учете проводкой:
Дебет 90-2 Кредит 44
списаны коммерческие расходы.
Пример
ООО "Импортер" приобрело у канадской компании Goods Ltd. товар контрактной стоимостью 10 000 долл. США. Условия поставки - CIP-завод продавца. Это означает, что "Импортер" несет все риски и оплачивает доставку с завода Goods Ltd. до своего склада в Москве с момента передачи товара перевозчику. Стоимость доставки - 10 000 руб.
24 марта 2003 года Goods Ltd. передала товар перевозчику. 27 марта 2003 года товар был оформлен на таможне.
"Импортер" учитывает расходы по заготовке приобретаемых товаров в составе расходов на продажу, расходы на продажу признаются в себестоимости проданных товаров полностью. Остаток прямых расходов на начало марта - 2000 руб.
Остаток товаров на начало марта - 20 000 руб.
В марте "Импортер" продал несколько партий товаров, общая себестоимость которых составила 200 000 руб.
Чтобы упростить пример, мы не будем рассматривать уплату таможенных платежей (кроме НДС).
Предположим, что курс Центрального банка РФ не менялся и составил 33 руб./USD.
Бухгалтер "Импортера" сделает такие проводки:
24 марта 2003 года
Дебет 41 субсчет "Товары в пути" Кредит 60
330 000 руб. (10 000 USD х 33 руб./USD) - отражена стоимость товаров на дату перехода права собственности;
27 марта 2003 года
Дебет 19 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
66 000 руб. (10 000 USD х 20% х 33 руб./USD) - начислен НДС по импортным товарам;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51
66 000 руб. - уплачен НДС на таможне;
Дебет 41 Кредит 41 субсчет "Товары в пути"
330 000 руб. - оприходованы купленные товары;
Дебет 68 "Расчеты по НДС" Кредит 19
66 000 руб. - принят к вычету НДС, уплаченный на таможне;
Дебет 44 Кредит 60
10 000 руб. - отражена стоимость транспортировки;
Дебет 60 Кредит 51
10 000 руб. - оплачен счет транспортной организации;
Дебет 90-2 Кредит 44
10 000 руб. - списаны расходы на продажу.
Остаток товаров на конец марта 2003 года составит:
20 000 + 330 000 - 200 000 = 150 000 руб.
В налоговом учете нужно определить сумму прямых расходов, приходящихся на остаток товара:
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
|1 |Остаток прямых расходов на начало месяца | 2000 |
|——|———————————————————————————————————————————————————|————————————————|
|2 |Транспортные расходы по заготовке товара | 10 000 |
|——|———————————————————————————————————————————————————|————————————————|
|3 |Сумма (1) + (2) | 12 000 |
|——|———————————————————————————————————————————————————|————————————————|
|4 |Остаток товара на конец месяца | 150 000 |
|——|———————————————————————————————————————————————————|————————————————|
|5 |Стоимость товаров, реализованных за месяц | 200 000 |
|——|———————————————————————————————————————————————————|————————————————|
|6 |Сумма (4) + (5) | 350 000 |
|——|———————————————————————————————————————————————————|————————————————|
|7 |Средний процент (3) : (6) | 3,43% |
|——|———————————————————————————————————————————————————|————————————————|
|8 |Сумма прямых расходов на остаток товара ((7) х (4))| 5143 |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
1.3 Таможенная стоимость ввозимых товаров
Порядок определения таможенной стоимости ввозимых товаров установлен в Законе РФ от 25 мая 1993 г. N 5003-1 "О таможенном тарифе" и постановлении Правительства РФ от 5 ноября 1992 г. N 856.
Определить таможенную стоимость ввозимых товаров мы можем одним из шести методов.
1. Метод "по цене сделки с ввозимыми товарами".
2. Метод "по цене сделки с идентичными товарами".
3. Метод "по цене сделки с однородными товарами".
4. Метод вычитания стоимости.
5. Метод сложения стоимости.
6. Резервный метод.
Основным методом является метод "по цене сделки с ввозимыми товарами". Если основной метод использовать нельзя, последовательно применяется каждый из перечисленных методов:
1) Метод "по цене сделки с ввозимыми товарами"
Таможенная стоимость по этому методу определяется так:
—————————————————— ————————————————————————— ——————————
| Цена сделки с | + |Дополнительные расходы по| = |Таможенная|
|ввозимыми товарами| | приобретению товаров | | стоимость|
—————————————————— ————————————————————————— ——————————
Цена сделки с ввозимыми товарами - это сумма, которую мы должны заплатить по контракту иностранному поставщику.
Дополнительные расходы по приобретению товаров - это расходы иностранного поставщика, не включенные в цену сделки. К ним относятся:
-расходы на транспортировку товаров до места их ввоза на территорию России (аэропорт, порт или пункт пропуска на границе);
-стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;
-стоимость товаров (работ, услуг), которые мы бесплатно или по сниженной цене передали иностранному поставщику для производства ввозимых товаров;
-лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые мы должны заплатить в качестве условия продажи ввозимых товаров;
-часть нашего дохода от перепродажи или использования ввозимых товаров, которую мы по контракту должны перечислить поставщику.
Пример
ООО "Импортер" ввозит из-за рубежа оборудование. Его стоимость составляет 50 000 евро. Транспортировку оплачивает иностранный поставщик. Стоимость транспортировки - 7000 евро, в том числе:
до пункта пропуска на границе - 4000 евро;
далее по территории России - 3000 евро.
Таможенная стоимость оборудования в этом случае равна 54 000 евро (50 000 + 4000).
Мы не можем применять этот метод, если в контракте не указана стоимость ввозимого товара или мы и наш иностранный поставщик являетемся взаимозависимыми лицами.
По Закону РФ "О таможенном тарифе" (ст. 19) лица являются взаимозависимыми, если:
-должностное лицо одного из участников сделки является одновременно должностным лицом другого участника сделки;
-участники сделки являются совладельцами какой-либо фирмы;
-участники сделки связаны трудовыми отношениями;
-один из участников сделки владеет паем или пакетом акций с правом голоса, составляющим не менее 5% в уставном капитале другого участника;
-участники сделки совместно контролируют, непосредственно или косвенно, третье лицо;
-участники сделки или их должностные лица являются близкими родственниками;
-оба участника сделки находятся под непосредственным либо косвенным контролем третьего юридического или физического лица.
2) Метод "по цене сделки с идентичными товарами"
Если мы не можем применить предыдущий метод, воспользуемся методом "по цене сделки с идентичными товарами".
Таможенная стоимость по этому методу определяется так:
———————————————————— ————————————————————————— ——————————
| Цена сделки с | + |Дополнительные расходы по| = |Таможенная|
|идентичными товарами| | приобретению товаров | | стоимость|
———————————————————— ————————————————————————— ——————————
Цена сделки с идентичными товарами - это сумма, которую мы или другая организация ранее (не далее 90 дней) платили при закупке сходного количества таких же товаров на тех же условиях.
Пример
ООО "Импортер" ввозит 9000 литров йогурта на условиях CIF - пункт пропуска на границе (стоимость, страхование, фрахт до пункта пропуска на границе).
Товар закуплен у взаимозависимого лица, поэтому метод "по цене сделки с ввозимыми товарами" не применяется.
Месяцем ранее "Импортер" на этих же условиях ввозил 8000 литров точно такого же йогурта. Но он был закуплен у независимого поставщика. Контрактная стоимость партии составляла 8000 евро (1 евро за 1 литр).
В данном случае есть все условия, чтобы применить метод "по цене сделки с идентичными товарами".
Таможенная стоимость второй партии йогурта составит 9000 евро (9000 л х 1 евро/л).
Если мы ввозили идентичные товары в ином количестве или на других коммерческих условиях, мы можете скорректировать их цену с учетом этих различий.
Пример
Вернемся к предыдущему примеру.
Допустим, партия йогурта объемом 8000 литров была закуплена на условиях EXW (с завода). Стоимость доставки до пункта пропуска на границе (с учетом страховки) составила 500 евро.