Тогда таможенная стоимость ввозимой партии йогурта объемом 9000 литров составит 9500 евро (9000 + 500).
Если мы ввозили несколько партий идентичных товаров, примем наименьшую цену.
Пример
Воспользуемся данными первого примера.
Допустим, "Импортер" до закупки 9000 литров йогурта на этих же условиях ввозил партии объемом 7000 и 8500 литров стоимостью 6650 и 8925 евро соответственно.
Рассчитаем наименьшую цену предыдущих закупок:
-при покупке 7000 литров йогурта цена за 1 литр - 0,95 евро/л (6650 евро : 7000 л);
-при покупке 8500 литров йогурта цена за 1 литр - 1,05 евро/л (8925 евро : 8500 л).
Таким образом, наименьшая цена составила 0,95 евро/л.
Таможенная стоимость партии объемом 9000 литров равна 8550 евро (9000 л х 0,95 евро/л).
Дополнительные расходы по приобретению товара перечислены выше (см. метод "по цене сделки с ввозимыми товарами").
3) Метод "по цене сделки с однородными товарами"
Если мы не можем применить предыдущий метод (например, ввозим данный товар впервые), воспользуемся методом "по цене сделки с однородными товарами".
Таможенная стоимость по этому методу определяется так:
———————————————————— ————————————————————————— ——————————
| Цена сделки с | + |Дополнительные расходы по| = |Таможенная|
|однородными товарами| | приобретению товаров | | стоимость|
———————————————————— ————————————————————————— ——————————
Цена сделки с однородными товарами - это сумма, которую мы или другая организация ранее (не далее 90 дней) платили при закупке сходного количества однородных товаров на тех же коммерческих условиях.
Товары считаются однородными, если они имеют следующие схожие характеристики:
-качество, наличие товарного знака и репутацию на рынке;
-назначение и характеристики;
-страну происхождения.
Пример
Предположим, что телевизоры Sony и Panasonic произведены в Японии (страна происхождения общая).
Следовательно, эти товары являются однородными.
А вот телевизор LG произведен в Южной Корее.
Следовательно, телевизоры Sony и LG уже нельзя считать однородными, так как они отличаются страной происхождения.
Если мы ввозили несколько партий однородных товаров, примем наименьшую цену.
Дополнительные расходы по приобретению товара перечислены выше (см. метод "по цене сделки с ввозимыми товарами").
Следующие три метода - вычитания стоимости, сложения стоимости и резервный - используются на практике довольно редко.
Это связано с тем, что расчет таможенной стоимости этими методами должен основываться на документально подтвержденной информации, получить которую достаточно трудно.
4) Метод вычитания стоимости
Если мы не можете применить предыдущий метод (например, ввозите данный вид товара впервые), воспользуемся методом вычитания стоимости.
Этот метод применяется при условии, что ввозимые товары будут продаваться на территории России без изменения своего первоначального состояния.
В этом случае за основу возьмем цену недавней (не далее 90 дней) продажи данного товара (либо идентичных или однородных товаров) на внутреннем рынке. Воспользуемся ценой продажи наибольшей партии товара.
Вычтем из нее:
-расходы на выплату комиссионных вознаграждений;
-расходы на транспортировку, страхование, погрузочно-разгрузочные работы на территории России после выпуска товаров в свободное обращение;
-налоги, подлежащие уплате в связи с ввозом и реализацией товаров.
5) Метод сложения стоимости
Если мы не можем применить предыдущий метод (например, ввозимые товары до сих пор не продавались на внутреннем рынке), воспользуемся методом сложения стоимости.
Для этого просуммируем:
-затраты, связанные с производством ввозимого товара (например, стоимость материалов);
-общие затраты, характерные для продажи в Россию из страны-экспортера товаров того же вида (в том числе стоимость транспортировки, погрузочно-разгрузочных работ, страхования до места таможенного оформления на территории России);
-прибыль, обычно получаемую экспортером в результате поставки в нашу страну таких товаров.
6) Резервный метод
Если ни один из перечисленных методов не подходит, мы можем предложить на таможне свой способ оценки ввозимых товаров.
При этом необходимо помнить, что в качестве базы для оценки нельзя использовать:
-цены на внутреннем рынке;
-цены на отечественные товары;
-цены товара, поставляемого из страны-экспортера в третьи страны;
-произвольно установленные или достоверно не подтвержденные цены.
1.4 Налогообложение импортных услуг. Налогообложение
внешнеторговых бартерных сделок.
Импорт работ и услуг имеет ряд особенностей.
1. Таможенного оформления выполненных работ (оказанных услуг) не требуется.
2. Если мы приобретаем импортные услуги, тогда таможенные пошлины, таможенные сборы и акцизы не уплачиваются.
Обратим внимание: нам придется заплатить таможенные платежи, если мы ввозим товар, необходимый для оказания услуги (например, документированная информация, которая перемещается через таможню на магнитных дисках или бумажных носителях). Об этом сказано в письме ГТК России от 20 января 1995 г. N 02-16/948.
3. В некоторых случаях с дохода, выплаченного иностранной компании за выполненные работы (оказанные услуги), придется удержать НДС.
Чтобы определить, будет ли облагаться НДС импорт работ (услуг), нужно выяснить, где, согласно Налоговому кодексу, эти работы (услуги) считаются реализованными.
Местом реализации работ (услуг) для целей НДС будет являться территория России, если наш зарубежный партнер на основании заключенного контракта (ст.148 НК РФ):
-выполняет работы на объектах, которые находятся на территории РФ (кроме космических объектов, воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания). Это могут быть строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению;
-оказывает услуги по передаче в собственность или переуступке патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав;
-оказывает консультационные, юридические, бухгалтерские, инжиниринговые, рекламные услуги, услуги по обработке информации, услуги при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (в том числе через Интернет);
-оказывает услуги в сфере искусства, культуры, образования, физической культуры и спорта на территории России;
-предоставляет персонал для работы нашей фирмы;
-оказывает услуги по сдаче в аренду движимого имущества (за исключением автотранспортных средств);
-оказывает услуги по обслуживанию воздушных судов непосредственно в российских аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации;
-обслуживает, ремонтирует морские суда и суда внутреннего плавания в период стоянки в портах;
-оказывает услуги по поиску исполнителей услуг, перечисленных выше.
В остальных случаях услуги зарубежного партнера будут считаться оказанными за рубежом, и НДС с их стоимости удерживать не нужно.
Предположим, мы определили, что, согласно Налоговому кодексу, работы (услуги), оказанные иностранной фирмой, считаются реализованными на территории России.
Тогда нужно выяснить, состоит ли иностранная фирма - исполнитель работ (услуг) на налоговом учете в России.
Предположим, иностранная фирма в России не зарегистрирована. Тогда, если мы покупаем у такой фирмы работы или услуги, из выплаченных ей денег мы должны удержать НДС и перечислить его в бюджет. В этом случае фирма-покупатель выступает в качестве налогового агента.
Подробно о том, как в этом случае надо заплатить НДС, смотрите раздел "Расчеты с инофирмами" подраздел "Налог на добавленную стоимость".
Если же иностранная фирма зарегистрирована в России как налогоплательщик (имеет соответствующее свидетельство и ИНН), налоги она платит самостоятельно.
Следовательно, если такая фирма выполнила для нас работы или услуги, налог из выплаченных ей денег удерживать нужно.
Пример
По договору с ООО "Импортер" польская фирма Polka выполнила работы по сборке (монтажу) поточной линии для производства тканей.
Монтаж поточной линии производился в Вологде (Россия). Следовательно, эти работы облагаются НДС.
Ситуация 1
Если Polka состоит на налоговом учете в России, она сама должна заплатить НДС в российский бюджет.
Ситуация 2
Если Polka в России не зарегистрирована, удержать НДС из выплаченных ей денег за выполненные работы и перечислить его в бюджет должен "Импортер".
4. В некоторых случаях с дохода иностранной фирмы нужно также удержать налог на прибыль.
5. Чтобы подтвердить факт выполнения работ (место реализации услуг) за пределами России, нужно представить внешнеэкономический контракт и акт приемки-сдачи работ, в которых указано место выполнения работ.
Если услуга оказана за границей и на территорию России ввозятся документы на магнитных или бумажных носителях, необходимо также представить грузовую таможенную декларацию (письмо МНС России от 17 марта 2000 г. N 15-08/11059).
Рассмотрим на примере, какие проводки должен сделать бухгалтер в учете.
Пример
ООО "Импортер" заключило с канадской компанией Goods Ltd. контракт на оказание консалтинговых услуг. Сумма контракта - 12 000 долл. США.
28 ноября 2003 года стороны подписали акт приемки-передачи услуг. 15 декабря 2003 года "Импортер" перечислил деньги Goods Ltd. за оказанные услуги.
Курс Центрального банка РФ составил:
на 28 ноября 2003 года - 32 руб./USD;
на 15 декабря 2003 года - 33 руб./USD.
Бухгалтер "Импортера" сделает такие проводки:
28 ноября 2003 года
Дебет 20 Кредит 60
320 000 руб. (10 000 USD х 32 руб./USD) - отражена стоимость услуг за минусом НДС.
У Goods Ltd. нет представительства в России, а "Импортер" зарегистрирован в России. Следовательно, местом реализации консультационных услуг для целей НДС является территория Российской Федерации.