Если фактическая сумма налога меньше суммы авансовых платежей, то по возникающей разнице появляется долг бюджета:
Ддоп = ( Н пр(ф) – Н пр(ав) ) * С уч./4*100
гдеДДОП - сумма, подлежащая возврату из бюджета,
Сумма дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета) отражается в бухгалтерском учете месяца, следующего за отчетным кварталом:
• дополнительные платежи-Д сч.99, К сч. 68;
• возврат из бюджета - Д сч. 68 приб., К сч, 99.
Уплата в бюджет доначисленных сумм налога по результатам перерасчета производится в 5-дневный срок со дня, установленного для предоставления квартального бухгалтерского отчета и баланса и 10-дневный срок со дня, установленного для предоставления отчета и баланса за год. Излишне внесенные суммы налога на прибыль засчитываются в счет очередных платежей или возвращаются плательщику налоговым органом в 10-дневный срок со дня получения его письменного заявления
В соответствии с Федеральным законом от 10 января 1997 г. № 13-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации О налоге на прибыль предприятий и организаций" начиная с 1 января 1997 г. предприятиям предоставлено право самостоятельного выбора (на срок не менее года) режима уплаты этого налога: или придерживаться действующего порядка внутриквартальной уплаты авансовых платежей, или перейти на ежемесячную уплату, исходя из фактически полученной прибыли за месяц. Причем для предприятий малого бизнеса, иностранных юридических лиц и бюджетных организаций сохраняется ранее действовавший порядок уплаты налога на прибыль.
Налог на имущество предприятий
Плательщиками налога на имущество являются все предприятия, считающиеся юридическими лицами, включая и предприятия с иностранными инвестициями, филиалы предприятий, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет.
Не подлежат обложению налогом на имущество бюджетные учреждения, органы государственной власти; коллегия адвокатов, предприятия по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, выращиванию, лову и переработке рыбы, специализированные протезно-ортопедические предприятия; предприятия образования и культуры; предприятия жилищно-коммунального хозяйства, кроме гостиниц; общественные объединения, жилищно-строительные и гаражные кооперативы, садоводческие товарищества (если они не занимаются предпринимательской деятельностью); общественные организации инвалидов и предприятия, где инвалиды составляют не менее 50 % от общего числа работающих; научно-исследовательские учреждения Российской академии наук, Российских академий медицинских наук, сельскохозяйственных наук, образования; государственные научные центры и научно-исследовательские учреждения министерств и ведомств РФ по перечню, утверждаемому Правительством РФ; Центральный банк РФ и его учреждения, Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд занятости, Фонд медицинского страхования и др.
Объектом обложения налогом на имущество предприятий с 1 января 1994 г. являются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика:
И=О01-О03+О04-О05+О08+О10+О11+015+О21+О23+О29+О41+О43+О44+О45+О97+Опр - Л
где И - стоимость имущества, облагаемого налогом, руб.; О01…О097 – остатки по счетам, руб:
• сч. 01 "Основные средства";
• сч. 03 "Доходные вложения в материальные ценности за минусом суммы амортизации
• сч. 04 "Нематериальные активы";
• сч. 05 "Амортизация нематериальных активов”
· сч. 08 “ Вложение в необоротные активы»
· сч. 11 "Животные на выращивании и откорме";
· сч. 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей»
· сч. 1 б "Отклонение в стоимости материальных ценностей»
· сч. 20 "Основное производство";
· сч. 21 "Полуфабрикаты собственного производства";
· сч. 23 "Вспомогательные производства";
· сч. 29 "Обслуживающие производства и хозяйства";
· сч. 41 "Товары";
· сч.43 « Готовая продукция»
· сч. 44" Расходы на продажу";
· сч. 45 "Товары отгруженные";
• Опрпрочие запасы и затраты, отраженные по статье "Прочие запасы и затраты" разделаII актива баланса; '
• Л - стоимость имущества, исключаемого из налогооблагаемой базы и отраженной по указанным выше счетам.
Для целей налогообложения стоимость имущества предприятия уменьшается на остаточную стоимость:
• объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщика;
• объектов, используемых исключительно для охраны природы, пожарной безопасности или гражданской обороны;
• имущества, используемого для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, выращивания, лова и переработки рыбы;
• земли;
• других объектов, в соответствии с законом.
Для расчета налога на имущество определяется среднегодовая стоимость имущества (И им ) за отчетный период:
за 1 квартал:
И им(1) =( И1/2 + И2 /2 ) / 4;
За полугодие:
И им(пол) = ( И1/2 +И2 +И3/2) / 4;
За 9 месяцев:
И им (9) = ( И1/2 +И2 +И3 + И4 /2) / 4;
За год:
И им(год) = ( И1/2 +И2 +И3 + И4 + И’1/ 2) /4,
где И1, И2, И3, И4 - стоимостная оценка имущества предприятия по состоянию соответственно на 1 января, 1 апреля, 1 июля, 1 октября отчетного года; И’1- стоимостная оценка
имущества предприятия по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным.
Если предприятие учреждено с начала любого другого квартала, кроме первого, то расчет среднегодовой стоимости имущества начинается с момента учреждения предприятия. Например, если предприятие учреждено с 1 апреля, то среднегодовая стоимость имущества равна:
за полугодие:
И им(пол) = ( И2/2 + И3/2) / 4;
за 9 месяцев:
И им (9) = ( И2/2 + И3 + И4 /2) / 4;
за год:
И им(год) = ( И2/2 +И3 + И4 + И’1/ 2) /4,
В случае учреждения предприятия в первой половине квартала до 15 числа второго месяца включительно в расчете среднегодовой стоимости имущества принимается полностью весь квартал. Если предприятие учреждено во второй половине квартала, то среднегодовая стоимость имущества рассчитывается начиная с 1 числа квартала, следующего за отчетным.[8]
Налог на имущество предприятия (Ним) рассчитывается ежеквартально нарастающимитогом:
За Iквартал:
Ним (1) = Иим (1) *С им /100;
За IIквартал:
Ним (II) = Иим (пол) *С им /100 - Иим (1);
За IIIквартал:
Ним (III) = Иим (9) *С им /100 – ( Иим (1) + Ним (II) );
За IV квартал:
Ним (IV) = Иим (год) *С им /100 – ( Иим (1) + Ним (II) + Ним (III));
где С им- ставка налога на имущество, % (с 1 января 1994 г. - предельный размер ставки,
2%).
Конкретные ставки налога на имущество устанавливаются законодательными органа ми субъектов РФ.
При начислении налога составляется проводка:
(Д сч. 91 К сч. 68 им).
При уплате налога в бюджет составляется проводка : (Д сч. 68 К сч. 51)
Сумму налога плательщики исчисляют самостоятельно и вносят в бюджет поквартально нарастающим итогом, а в конце года производится перерасчет. Уплата налога производится по квартальным расчетам в 5-дневный срок, со дня, установленного для предоставления бухгалтерской отчетности за квартал, а по годовым расчетам – в 10-дневный срок со дня, установленного для предоставления бухгалтерской отчетности за год.
II. Производственно – правовая и учетная характеристика предприятия.
2.1. Экономико – правовая характеристика предприятия
АООТ «Орелтекмаш» является юридическим лицом и действует на основании Устава и законодательства РФ. Место нахождения общества: Россия, 302006, город Орел, ул. Московская, 155. Основан в 1854 году купцами. В 30-х годах определилась специфика завода – оборудование для обработки волокон.
«Орелтекмаш» является акционерным обществом открытого типа. Общество имеет в собственности обособленное имущество, отражаемое на его самостоятельном балансе, включая имущество, переданное ему акционерами в счет оплаты акций. Общество может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести ответственность, быть истцом и ответчиком в суде. Вмешательство в административную и хозяйственную деятельность общества со стороны государственных, общественных и других организаций не допускается, если это не обусловлено их правами по осуществлению контроля и ревизии согласно действующему законодательству.
Органами управления общества являются:
- общее собрание акционеров;
- совет директоров;
- генеральный директор (единоличный исполнительный орган);
- правление ( коллегиальный исполнительный орган );
- ликвидационная комиссия[9].
Органом контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества является ревизионная комиссия (ревизор).
Совет директоров, генеральный директор, ревизионная комиссия избираются общим собранием акционеров. Ликвидационная комиссия при добровольной ликвидации общества избирается общим собранием, а при принудительной ликвидации комиссия назначается судом (арбитражем). Правление утверждается советом директоров по представлению генерального директора общества.
Общество хранит следующие документы:
1. Устав общества, изменения и дополнения к уставу;
2. Документы,подтверждающие права Общества на имущество находящееся на его балансе;
3. Внутренние документы Общества;
4. Положение о филиале или представительстве Общества;
5. Годовой финансовый отчет;