Нематериальные активы, полученные в качестве вклада в уставный капитал, отражают в учете по стоимости, согласованной между акционерами (учредителями).
Если фирма - открытое или закрытое акционерное общество, то цену нематериального актива, которую устанавливают акционеры, должен подтвердить независимый оценщик (п. 3 ст. 34 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах").
В обществе с ограниченной ответственностью независимый оценщик должен привлекаться для определения рыночной цены нематериальных активов, если их стоимость превышает 20 000 рублей (п. 2 ст. 15 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").
Пример
В учете ООО "Пассив", одним из учредителей которого является ЗАО "Актив", числится задолженность "Актива" по вкладу в уставный капитал. Согласно учредительному договору, эта задолженность составляет 10 000 руб.
По согласованию с другими учредителями вкладом "Актива" в уставный капитал "Пассива" является патент на изобретение. Он оценен учредителями также в 10 000 руб.
Бухгалтер "Пассива" сделает проводки:
Дебет 75-1 Кредит 80
10 000 руб. - отражена задолженность "Актива" по вкладу в уставный капитал "Пассива";
Дебет 08-5 Дебет 75-1
10 000 руб. - "Актив" внес патент в качестве вклада в уставный капитал "Пассива";
Дебет 04 Кредит 08-5
10 000 руб. - нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету.
В балансе "Пассива" по строке 110 будет указана первоначальная стоимость патента (10 000 руб.) за вычетом начисленной по нему амортизации.
Нематериальные активы, полученные безвозмездно, отразите в бухгалтерском учете по рыночной цене.
Необходимо обратить внимание: безвозмездная передача и получение имущества (сделки дарения) на сумму более 500 рублей между коммерческими организациями запрещены (ст. 575 ГК РФ).
Поэтому безвозмездно получить нематериальные активы фирма может только от физических лиц, некоммерческих организаций, а также государственных и муниципальных органов.
Получение нематериального актива отразите проводками:
Дебет 08-5 Кредит 98-2
получен нематериальный актив безвозмездно;
Дебет 04 Кредит 08-5
нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету.
Сумма НДС по такому нематериальному активу, уплаченная передающей стороной, к налоговому вычету не принимается. Она увеличивает его первоначальную стоимость.
Если остаточная стоимость нематериального актива больше, чем его рыночная цена, то в налоговом учете его отражают по остаточной, а в бухгалтерском - по рыночной стоимости.
Следовательно, стоимость такого имущества в бухгалтерском и налоговом учете будет различаться, и придется вести дополнительные регистры налогового учета.
Чтобы избежать лишней работы, в этой ситуации можно подобрать такую рыночную цену, которая будет соответствовать остаточной стоимости нематериального актива.
Если нематериальный актив создан самой фирмой, то в его первоначальную стоимость включают все расходы по его изготовлению и регистрации (стоимость израсходованных материалов, заработную плату работников, которые его изготавливали, патентные пошлины и т.д.). Такое же правило действует и в налоговом учете.
Нематериальные активы считаются созданными силами фирмы, если выполнены следующие условия:
-исключительное право на нематериальный актив принадлежит фирме, и он создан ее работниками;
-исключительное право на нематериальный актив принадлежит фирме, и он создан по ее заказу сторонней организацией;
-свидетельство на нематериальный актив (товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и т.п.) выдано на фирму.
Такой нематериальный актив, как деловая репутация, возникает у организаций, приватизированных на аукционе или конкурсе.
Так, в процессе аукциона организация может быть куплена по цене, которая превышает ее оценочную (начальную) стоимость. В этом случае разницу между покупной ценой и оценочной стоимостью фирмы отражают по дебету счета 04 "Нематериальные активы" и кредиту счета 80 "Уставный капитал" и указывают в строке 110 баланса.
При составлении отчетности деловая репутация возникает, если номинальная стоимость акций дочернего общества, ниже их балансовой оценки по данным головной организации. В такой ситуации по строке 110 сводного бухгалтерского баланса отражают разницу между номинальной стоимостью акций "дочки" и их балансовой стоимостью.
Организационные расходы - это те затраты фирмы, которые возникли до ее гос.регистрации. К таким расходам можно отнести затраты на нотариальное заверение копий учредительных документов, подлинности подписей на банковских карточках, изготовление печатей, штампов и т.д.
Эти расходы учитывают как нематериальные активы и отражают по строке 110 баланса, если они были признанны вкладом одного из учредителей в уставный капитал фирмы.
Сумму таких расходов отражают по дебету счета 04 "Нематериальные активы" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" и указывают в строке 110 баланса.
Необходимо обратите внимание: в состав нематериальных активов не включают затраты, связанные с переоформлением учредительных документов фирмы (например, при изменении видов деятельности, оформлении новых образцов подписей на банковских карточках и т.д.).
Их отражают как прочие расходы и в балансе не указывают.
Все разработки по НИОКР фирма должна разделить на две категории:
-разработки, по которым получены патент или свидетельство;
-разработки, по которым свидетельства и патенты отсутствуют.
В первом случае разработки учитывают на счете 04 как нематериальные активы. Во втором случае новые изобретения также учитывают на счете 04, но в качестве расходов на НИОКР.
По строке 110 баланса нематериальные активы отражаются по первоначальной стоимости за вычетом начисленной амортизации.
Амортизация - это постепенное перенесение стоимости нематериального актива на себестоимость продукции (работ, услуг). Начислять амортизацию по каждому нематериальному активу необходимо ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем, когда приняли нематериальный актив к бухгалтерскому учету и отразили его стоимость на счете 04.
Амортизацию по каждому объекту нематериальных активов должны начислять в налоговом учете в пределах его стоимости, отраженной по дебету счета 04. Остаточная стоимость нематериального актива, который полностью амортизирован, равна нулю. Начислять амортизацию по такому нематериальному активу не нужно.
Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда нематериальный актив полностью амортизирован или списан с баланса фирмы (например, уступила исключительное право на этот нематериальный актив другому предприятию).
Есть два способа начисления амортизации нематериальных активов:
-с использованием счета 05 "Амортизация нематериальных активов";
-без использования этого счета.
Если вы используете первый способ, начисление амортизации в бухгалтерском учете отражайте по кредиту счета 05 и дебету соответствующего счета затрат или расходов:
Дебет 08 (20, 23, 25, 26, 29, 44, 97) Кредит 05
начислена амортизация нематериальных активов.
В этом случае по строке 110 баланса укажите дебетовое сальдо по счету 04 "Нематериальные активы" за минусом сумм, учтенных по кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных активов".
Если вы используете второй способ, то сумму начисленной амортизации отнесите непосредственно в кредит счета 04 "Нематериальные активы". В учете вы должны сделать проводку:
Дебет 08 (20, 23, 25, 26, 29, 44, 97) Кредит 04
начислена амортизация нематериальных активов.
В этом случае в строке 110 баланса укажите дебетовое сальдо по счету 04 "Нематериальные активы".
Начислять амортизацию по организационным расходам и деловой репутации можно лишь вторым способом (то есть без использования счета 05). Об этом сказано в пунктах 21 и 29 ПБУ 14/2000.
Все нематериальные активы необходимо разделить на однородные группы, объединенные общими признаками (например, исключительные права на изобретения, на товарные знаки, организационные расходы). По всем объектам одной группы нематериальных активов можно применять только одну из схем начисления амортизации.
Есть три метода начисления амортизации нематериальных активов:
-линейный;
-метод уменьшаемого остатка;
-метод списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг).
При начислении амортизации можно использовать любой из этих методов. Выбранный метод должен быть указан в бухгалтерской учетной политике фирмы. В налоговом учете существуют только два метода амортизации: линейный и нелинейный.
Выбранный метод начисления амортизации применяется в течение всего срока полезного использования нематериального актива. Срок полезного использования нематериального актива вы можете определить исходя из срока действия патента, свидетельства, исключительной лицензии или других документов, подтверждающих права на данный нематериальный актив.
Если срок использования нематериального актива официально не установлен (например, ваша организация разработала авторскую компьютерную программу для собственных нужд, но права на нее официально не зарегистрировала), то вы можете определить его самостоятельно. Так, например, за основу можно взять срок, в течение которого ваша организация собирается получать экономические выгоды от применения данного нематериального актива.