| Перечислены денежные средства уполномоченному банку для закупки валюты | 33 "Денежные средства в пути в национальной валюте” | 311 "Текущие счета в национальной валюте” |
| Зачислена валюта по курсу НБУ на дату зачисления | 312 "Текущие счета в иностранной валюте" | 333 "Денежные средства в пути в национальной валюте" |
| Начислена сумма комиссионного вознаграждения банку за покупку валюты | 92 "Административные расходы" 3 | 333 "Денежные средства в пути в национальнойвалюте" |
| Возвращены банком на текущий счет излишне перечисленные денежные средств | 311 "Текущие счета в национальной валюте" | 333 "Денежные средств в пути в национальной валюте" |
Списание административных расходов н уменьшение финансового результата о основной деятельности (560 + 252 + 1348 = 2160 грн.) | 791 "Результат основной деятельности" | 92 “Административные расходы” |
| 333 “Денежные средства в пути в национальной валюте” | ||
| Разница между эквивалентом приобретенной инвалюты в гривнах и суммой все расходов на ее приобретение (57 050+ 560 - 55 400 - 560 - 252 - 50 всех | 92 "Административные расходы" |
ПРОДАЖА ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ
| Списана с валютного счета иностранная валюта для продажи | 334 “Денежные средства в пути в иностранной валюте” | 312 “Текущие счета в иностранной валюте” |
| На дату продажи курс НБУ изменился, в связи с чем рассчитывается курсовая разница на иностранную валюту, находящуюся “в пути” для доведения ее стоимости до курса НБУ на дату списания | 334 “Денежные средства в пути в иностранной валюте” | 714 “Доход от операционной курсовой разницы” |
| Зачислены на расчетный счет гривни от продажи валюты | 311 "Текущие счета в национальной валюте" | 711 "Доход от реализации иностранной валюты" |
| Списана стоимость проданной валюты по курсу НБУ на дату реализации. Отнесена на валовые расходы балансовая стоимость проданной валюты | 942 "Себестоимость реализованной иностранной валюты" | 334 "Денежные средства в пути в иностранной валюте" |
| Отражена стоимость услуг банка за конвертацию иностранной валюты | 942 "Себестоимость реализованной иностранной валюты" | 685 "Расчеты с прочими кредиторами" |
| Списана банком сумма комиссионного вознаграждения | 685 "Расчеты с прочими кредиторами" | 311 "Текущие счета в национальной валюте" |
| Отнесен доход от реализации валюты на увеличение финансового результата от основной деятельности | 711 "Доход от реализации иностранной валюты" | 791 "Результат основной деятельности" |
| Списана себестоимость реализованной иностранной валюты на уменьшение финансового результата от основной деятельности | 791 "Результат основной деятельности" | 942 "Себестоимость реализованной иностранной валюты" |
| Отнесен на увеличение финансового результата доход от операционной курсовой разницы | 714 "Доход от операционной курсовой разницы" | 791 |
6. АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ПРОВЕРКИ
Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта содержит мнение аудиторской фирмы о достоверности этой отчетности, которое должно выражать оценку аудиторской фирмой соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.
Как уже говорилось в предыдущей главе, если в результате проверки аудиторская фирма обнаружила, что имущественное и финансовое положение экономического субъекта таково, что возникает серьезное сомнение по поводу возможности этого субъекта продолжать деятельность и исполнять свои обязательства в течение, как минимум, 12 месяцев, следующих за отчетным периодом, то мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности должно отразить данное сомнение.
По результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская фирма выражает мнение о достоверности этой отчетности в форме безусловно положительного или отрицательного аудиторского заключения, но может и отказаться от выражения своего мнения.
Различают четыре вида аудиторских заключений: безусловно положительное, условно-положительное, отрицательное, отказ от выражения мнения.
В безусловно положительном аудиторском заключении мнение
аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что эта отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период, исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет.
В условно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что, за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств, бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период, исходя из нормативного акта.
В отрицательном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что в связи с определенными обстоятельствами эта отчетность подготовлена таким образом, что она не обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период, исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.
Отказ аудиторской фирмы от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта в аудиторском заключении означает, что в результате определенных обстоятельств аудиторская фирма не может выразить и не выражает такое мнение в одной из установленных настоящим порядком форме.
Мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта должно быть выражено так, чтобы этому субъекту и пользователям были очевидны его содержание и форма.
В аудиторском заключении объект аудита должен быть обозначен либо наименованиями всех составляющих бухгалтерской отчетности, в отношении которых проводился аудит, либо словами “бухгалтерская отчетность”. Под словами “бухгалтерская отчетность” понимается вся совокупность форм бухгалтерской отчетности, установленная для экономических субъектов данного вида.
Аудиторское заключение обычно .состоит из трех частей: вводной, аналитической и итоговой. К нему прилагается бухгалтерская отчетность экономического субъекта, которая подверглась аудиту.
Вводная часть аудиторского заключения содержит общие сведения об аудиторской фирме. Вводная часть аудиторского заключения, выдаваемого аудиторской фирмой, включает в себя:
название документа в целом — “Аудиторское заключение”;
юридический адрес и телефоны аудиторской фирмы;
номер, дату выдачи и наименование органа, выдавшего аудиторской фирме лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии;
номер свидетельства о государственной регистрации аудиторской фирмы;
номер расчетного счета аудиторской фирмы;
фамилии, имена и отчества всех аудиторов, принимавших участие в аудите.,
Вводная часть аудиторского заключения, выдаваемого аудитором, работающим самостоятельно, включает в себя:
название документа в целом — “Аудиторское заключение”;
фамилию, имя, отчество и стаж работы в качестве аудитора;
номер, дату выдачи и наименование органа, выдавшего аудитору лицензию на осуществление аудиторской деятельности; я также срок действия лицензии;
номер регистрационного свидетельства аудитора;
номер банковского счета аудитора.
Аналитическая часть аудиторского заключения представляет собой отчет аудиторской фирмы об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций. ' .
Аналитическая часть включает в себя:
название данной части;
кому адресована аналитическая часть;
наименование экономического субъекта;
объект аудита;
общие результаты проверки состояния внутреннего контроля у экономического субъекта;
общие результаты проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности;
общие результаты проверки соблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций,