Для оформления полного или частичного списания основных средств (кроме автотранспортных) применяется Акт о списании объекта основных средств (ф. № ОС-4). Составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии, утверждается руководителем ОАО "ДТПС". Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй - остается у материально ответственного лица и является основанием для сдачи на склад материалов, запасных частей после разборки (демонтажа) объекта. Затраты по списанию и стоимость оставшихся материальных ценностей отражаются в разделе акта "Справка о затратах, связанных со списанием основных средств, и о поступлении материальных ценностей от их списания".
Акт о списании автотранспортных средств (ф. № ОС-4а) составляется в ОАО "ДТПС" в двух экземплярах, подписывается членами комиссии и утверждается руководителем организации. Первый экземпляр вместе с документом, подтверждающим снятие объекта с учета в автоинспекции, передается в бухгалтерию; второй - остается у материально ответственного лица и является основанием для сдачи на склад материальных ценностей, оставшихся после списания.
Для пообъектного учета всех видов основных средств применяется Инвентарная карточка учета объекта основных средств (ф. № ОС-6), которая заполняется в одном экземпляре на основании первичных документов на поступление, выбытие, ремонт основных средств. При значительном изменении качественных и количественных показателей в характеристике объекта (достройка, дооборудование и т.п.) может быть открыта новая карточка, а старая сохраняется как справочный документ.
Обязательными реквизитами карточек являются:
наименование и назначение объекта,
инвентарный номер,
организация-изготовитель,
дата и номер документа на оприходование,
первоначальная стоимость,
признак собственности,
краткая индивидуальная характеристика объекта,
срок полезного использования, норма амортизации, ее код.
В процессе эксплуатации в карточках делаются отметки о перемещении объекта внутри организации, о его ремонте и выбытии с указанием причины. Основанием для того служат данные первичных документов - актов (накладных) приема-передачи основных средств, актов на списание основных средств. При этом обязательными являются подписи должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций. По наиболее важным объектам в отделе главного механика организации оформляется специальный паспорт.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в ОАО "ДТПС" по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. К ним относятся:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
суммы, уплачиваемые ОАО "ДТПС" за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
регистрационные сборы, государственные пошлины, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств.
В первоначальную стоимость объектов основных средств также включаются фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.
Переоценка объекта основных средств в ОАО "ДТПС" в рассматриваемом периоде не производилась.
1) Аналитический и синтетический учет основных средств
Учет основных средств в ОАО "ДТПС" ведется в соответствии с ПБУ 6/01 и организуется на основе принятого классификатора в разрезе инвентарных объектов. В настоящее время аналитический учет в ОАО "ДТПС" базируется на использовании унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Постановлением Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. № 1.
Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки (ф. № ОС-6) (Приложение 2,3). Инвентарный объект как единица учета основных средств представляет собой объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенного вида работ. Если объект включает несколько частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается в ОАО "ДТПС" как самостоятельный инвентарный объект.
Для правильной организации аналитического учета и обеспечения контроля над сохранностью основных средств в ОАО "ДТПС" каждому инвентарному объекту, находящемуся в эксплуатации или в запасе, присвоен инвентарный номер, которые имеют кодовое обозначение. При этом для каждой номенклатурной группы основных средств отводится серия порядковых номеров, чтобы по коду можно было определить принадлежность объекта к той или иной классификационной группе. Инвентарный номер объекта сохраняется за ним в течение всего периода его эксплуатации в данной организации. Он проставляется на всех первичных документах, оформляющих наличие и движение объекта. При выбытии объекта его номер считается ликвидированным и вновь поступившему объекту не присваивается в течение пяти лет.
Синтетический учет основных средств в ОАО "ДТПС" ведется в соответствии с рабочим Планом счетов, утвержденным Приказом об учетной политике ОАО "ДТПС" Приложение 4.
Счет 01 "Основные средства" предназначен для учета наличия и движения основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, в доверительном управлении.
Счет 02 "Амортизация основных средств" применяется для отражения накопленной амортизации за время эксплуатации основных средств, принадлежащих организации на правах собственности и сданных в аренду, включая финансовую аренду.
Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" применяется для обобщения информации о затратах ОАО "ДТПС" в объекты, которые будут затем приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.
Счет 19 "НДС по приобретенным ценностям" предназначен для обобщения информации об уплаченных или причитающихся к оплате ОАО "СПТС" суммах налога по приобретенным ценностям. К этому счету открыт субсчет 1 "НДС при приобретении основных средств.
Счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода ОАО "ДТПС". На этом счете находят отражение поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств, а также расходы по продаже, выбытию объектов основных средств.
2) Учет приобретения основных средств за плату в ОАО "ДТПС"
Приобретенное оборудование, не требующее монтажа, зачисляются в основные средства по дебету счета 01 "Основные средства" с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" по соответствующим субсчетам в сумме фактически произведенных затрат, включая затраты на доставку. При этом для отражения поступления каждого объекта основных средств используется утвержденный руководителем акт о приеме-передаче типовой формы (№ ОС-1), на основе которого составляются инвентарная карточка объекта и иные документы, подтверждающие их государственную регистрацию.
Для учета НДС при осуществлении вложений во внеоборотные активы в ОАО "ДТПС" используется счет 19 "НДС по приобретенным ценностям", субсчет "НДС при приобретении основных средств", на котором учитываются суммы налога, выделенные в расчетных документах по строительству и приобретению основных средств. На сумму налога по приобретенным объектам дебетуется счет 19, субсчет и кредитуются счета расчетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
10 ноября 2008 года ОАО "ДТПС" приобрело по договорной цене у ПБОЮЛ Корнев В.М. автомобиль ГАЗ 3102. Стоимость автомобиля составляет 223 708,33 руб. НДС по приобретенному автомобилю - 44 741,67 руб.12 ноября в соответствии с Приказом № 272 автомобиль принят на баланс ОАО "ДТПС". При этом были составлены следующие бухгалтерские записи:
Д-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств" К-т сч.60 "Расчеты с разными поставщиками" - на стоимость автомобиля - 223 708,33 руб.;
Д-т сч. 19 "НДС", субсчет "НДС при приобретении основных средств" К-т сч.60 "Расчеты с разными поставщиками" - на сумму НДС по приобретенному автомобилю - 44 741,67 руб.
Д-т сч.01 "Основные средства" К-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 4 "Приобретение отдельных объектов основных средств" - на стоимость автомобиля, принятого к учету - 223 708,33 руб.
При этом была бухгалтером ОАО "ДТПС" оформлена Инвентарная карточка учета объекта основных средств (ф. № ОС-6) на автомобиль в одном экземпляре на основании счет-фактуры 212 от 10.11.2008 г.
3) Учет приобретения основных средств в ОАО "ДТПС" по договору лизинга
Бухгалтерский учет операций по финансовой аренде в ОАО "ДТПС" ведется в соответствии с Приказом Минфина РФ "Об утверждении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга" от 17.02.1997 г. № 15 (в ред. от 23.01.01 № 7н).