Смекни!
smekni.com

Амортизация (износ) основных средств (стр. 6 из 10)

Для своевременной замены средств труда, без ущерба для предпринимателя, необходимо, чтобы стоимость выбывающих основных средств была полностью перенесена на готовую продукцию. Для этого производятся амортизационные отчисления в амортизационный фонд. Амортизация – процесс постепенного перенесения стоимости основных средств по мере износа на производимую продукцию, превращая ее в денежную форму и накопления финансовых ресурсов в целях последующего воспроизводства основных средств. По экономической сущности амортизация – это денежное выражение части стоимости основных средств, перенесенных на вновь созданный продукт.

С 1 января 2009 года значительно изменился налоговый учет основных средств. Поправки, внесенные Федеральным законом от 22.07.08 № 158-ФЗ, по большей части касаются нелинейного метода начисления амортизации. Новый порядок применения этого метода позволяет существенно снизить налог на прибыль в первые годы использования объекта.

Как и ранее, глава 25 НК РФ предусматривает два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный.

Порядок применения линейного метода принципиально не изменился (статья 259.1.). Сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Порядок применения нелинейного метода был изменен. Главное отличие заключается в том, что налоговый учет амортизируемого имущества должен вестись по группам, а не по объектам, кроме того, реализован вариант суммированного начисления амортизации.

Перечень методов начисления амортизации в бухгалтерском учете отличается от методов налогового учета. В бухгалтерском учете используются следующие методы: линейный, уменьшаемого остатка; списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При рассмотрении методов начисления амортизации можно прийти к выводу, что наиболее оптимальными методами начисления амортизации в условиях рынка являются ускоренные методы. Они позволяют в первые годы работы списывать большие суммы в рамках амортизационных отчислений, что дает возможность не только быстро восстанавливать основные средства, но и уменьшить налогооблагаемую базу и, следовательно, сэкономить предприятию определенную часть денежных средств.


Приложение 1

Журнал хозяйственных операций за декабрь 2009 года.

№ п\п Наименование операций Сумма Дебет Кредит
I II III IV V
1 Акцептованы счета поставщиков - ОАО "Вега" за поступившие материалы - лист алюминиевый (количество по цене за единицу):
1 партия - 1 000кг по 77руб. (1 000 * 77) 77 000 15 60
НДС - 18% 13 860 19 60
Всего по счету-фактуре. 90 860
2 партия- 700кг по 80руб. (700 *80) 56 000 15 60
НДС - 18% 10 080 19 60
Всего по счету-фактуре. 66 080
3 партия- 500кг по 83руб. (500 * 83) 41 500 15 60
НДС - 18% 7 470 19 60
Всего по счету- фактуре. 48 970
2 Отражена стоимость материалов по учетным ценам (Операция №1: 77т.+56т.+41,5т) 174 500 10 15
3 Отражено погашение задолженности перед поставщиками за матералы с расчетного счета организации (Операция №1: 90,86 + 66,08+ 48,97) 205 910 60 51
4 Принята к зачету сумма НДС, относящаяся к материалам, приобретенным для производственным нужд (Операция №1: 13,86+ 10,08+7,47) 31 410 68 19
5 Списан лист алюминиевый со склада на нужды основного производства:
на продукцию А 650кг.(650 * 79,3) 51545 20 10
на продукцию Б 650кг.( 650* 79,3) 51545 20 10
итого: 103 090
Произвести расчет списания по средней себестоимости (Операция №1: 77000+56000+41500/2200кг) 79,3
6 Организацией отражена задолженность за приобретенные станки у ОАО "Станкостроительный завод":
на сумму станков 90 000 08-4 60
НДС - 18% 16 200 19 60
итого: 106 200
7 Отражены затраты собственного автотранспорта по перевозке станков 868 08-4 23
8 Из кассы организации выданы наличные денежные средства под отчет экспедитору Лескову Н.И. на командировочные расходы по приему станков у поставщика 1 000 71 50
9 Списана задолженность экспедитора по расходам, произведенным при приобретении станков 920 08-4 71
10 Отражен возврат экспедитором в кассу организации неизрасходованных сумм, ранее выданных ему под отчет(Операция№8-9: 1 000 - 920) 80 50 71
11 Отражена задолженность по уплате процентов по краткосрочному кредиту на приобретение станков 10 000 08-4 66
12 Приняты к учету в состав основных средств станки по первоначальной стоимости (акт приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств ф. №ОС-1).(операция №6+№7+№9+№11). 101 788 01 08-4
13 Отражено погашение задолженности с расчетного счета станкостроительному заводу за поставленые станки (операция №6) 106 200 60 51
14 Принята к зачету сумма НДС по приобретенным станкам (операция №6) 16 200 68 19
15 Перечислена банку сумма процентов, причитающаяся к уплате в данном отчетном периоде с расчетного счета организации 10 000 66 51
16 Отражена задолженность по уплате процентов по краткосрочному кредиту на приобретение материалов на конец отчетного периода (материалы приняты к учету в ноябре). 2 000 91-2 66
17 Отражено погашение задолженности с расчетного счета суммы процентов по краткосрочному кредиту 2 000 66 51
18 01.12.2007 года акцептован счет ООО"Вега" за составление сметы на строительство производственного цеха:
сумма работ 70 000 08-3 60
НДС - 18% 12 600 19 60
итого: 82 600
19 Отражается задолженность покупателя - ООО"Восток" за проданный компьютер 7 200 62 91-1
20 Отражена сумма НДС, причитающаяся к получению от покупателя (18%) по проданному компьютеру 1 098 91-2 68
21 Списана сумма начисленной амортизации по проданному компьютеру 1 000 02 01/выб
22 Списана первоначальная стоимость компьютера в связи с его продажей 6 000 01/выб. 01
Списана остаточная стоимость компьютера в связи с его продажей 5 000 91-2 01/выб.
23 Определен финансовый результат от операции: прибыль (убыток) 1 102 91 99
24 Списан вследствие полного физического износа склад запчастей(первоначальная стоимость 130 000руб.) и отражены расходы по выбытию:
начислена первоначальная стоимость; 130 000 01/выб. 01
начисленная амортизация; 130 000 02 01/выб.
получены от ликвидации 20 м3 дров по 250 руб. за 1м3;(20м3*250руб.) 5 000 10 91-1
начислена заработная плата рабочим за ликвидацию здания; 7 000 91-2 70
произведены отчисления от начисленной заработной платы:
в фонд социального страхования - 2,9% 203 91-2 69-3
в пенсионный фонд-20% 1 400 91-2 69-2
в фонд обязательного медицинского страхования-3,1% 217 91-2 69-3
в фонд травматизма - 3% 21 91-2 69-4
итого(203+1 400+217+21): 1 841
отражены затраты автотранспорта по перевозке материалов 1 100 91-2 23-2
всего(1 841+1 100): 2 941
25 Определен результат от ликвидации склада: прибыль (убыток)(Операция№24: 9 941 - 5 000) 4 941 99 91
26 Приняты к бухгалтерскому учету станки, полученные безвозмездно 18 000 08 98-2
27 Отражены затраты по доставке станков транспортной организацией - ООО "Транспортные услуги":
стоимость услуг по перевозке 2 000 08 60
НДС - 18% 360 19 60
итого по счету-фактуре: 2 360
28 Отражено погашение задолженности с расчетного счета транспортной организации (операция №27) 2 360 60 51
29 Приняты к учету в состав основных средств станки, полученные безвозмездно по акту приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств ф.ОС-1.(Операции№25,26: 18 000+2 000) 20 000 01 08
30 Отражена сумма начисленной амортизации по объектам ОС:
зданиям:
склад строительных материалов 900 25 02
автомобильному гаражу; 280 23-2 02
зданию офиса; 320 26 02
ремонтного цеха; 150 23-1 02
складам готовой продукции; 144 44 02
итого: 1 794
сооружениям:
резервуары для хранения нефтепродуктов металлические; 230 25 02
Машинам и оборудованию:
станки с ручным управлением; 480 25 02
весы транспортные на складе готовой продукции; 68 44 02
персональные компьютеры; 150 26 02
итого: 698
Транспортным средствам:
автомобили КАМАЗ; 280 23-2 02
автомобили "Волга"; ; 101 23-2 02
автомобили "Лада"; 85 23-2 02
бензовозы; 72 23-2 02
пожарные машины; 75 26 02
итого: 613
производственный и хозяйственный инвентарь:
мебель в офисе; 86 26 02
мебель на складах готовой продукции; 52 44 02
итого: 138
всего: 3 473
31 Сумма амортизации по зданию цеха, введенному в эксплуатацию в прошлом месяце, разными способами (прилож№1). Балансовая стоимость - 30 000руб., срок полезного использования - 20лет. 2 500 25 02
Способом уменьшаемого остатка (ликвидационная стоимость - 15 000; коэффициент ускорения -2). 2 500 25 02
32 Отражена задолженность за поступившие нефтепродукты от ОАО "Лера":
бензин:
А-76 (800л., цена за 1л - 6 руб); 4 800 15 60
А-92 (100л, цена за 1л -7руб); 700 15 60
смазочные масла:
автол (20кг по цене 20руб. За 1кг); 400 15 60
нигрол (20 кг по цене 26руб. За 1кг). 520 15 60
НДС - 18% 1 156 19 60
всего: 7 576
всего без НДС: 6 420
33 Отражены ТЗР по доставке нефтепродуктов своим автотранспортом 2 076 15-3 23-2
34 Отражено поступление денежных средств на расчетный счет от Промстройбанка по предоставленному краткосрочному кредиту на приобретение топлива 9 000 51 66
35 Отражена задолженность по уплате на конец отчет. периода % 466 15-3 66
36 По расходному кассовому ордеру экспедитору Семенову И.Л. Выданы из кассы организации денежные средства под отчет 300 71 50
37 На основании авансового отчета списана задолженность экспедитора Семенова И.Л. По расходам, произведенным при приобретении материалов 300 15-3 71
38 Отражается стоимость нефтепродуктов по учетной стоимости:
бензин:
бензин А-76 -800л по цене 7,0руб. За 1л; 5 600 10 15
бензин А-92 - 100л по цене 6,50руб. За 1л.; 650 10 15
смазочные масла:
автол (20кг по цене 20руб. За 1кг); 400 10 15
нигрол (20 кг по цене 26руб. За 1кг). 520 10 15
39 Перечислены с расчетного счета проценты по краткосрочному кредиту, выданному на приобретение топлива (Операция №35) 466 66 51
40 Отражены отклонения фактической себестоимости приобретенных материалов от учетных цен(Операция №32,33,35,37,38: (6 420+2 027+466+300)-7 170). 2 092 16 15
41 Отпущены Нефтепродукты по лимитно-заборным картам по учетной стоимости:
шоферам грузовых автомобилей:
бензин А-76 (400л); 2800 71 10-3
нигрол 4кг; 104 71 10-3
автол 4кг; 80 71 10-3
итого: 2984
шоферам легковых автомобилей:
бензин А-92 (60л); 390 71 10-3
нигрол 2кг; 52 71 10-3
автол(2кг); 40 71 10-3
итого: 482
всего: 3466
42 Списываются нефтепродукты по путевым листам легкового автомобиля по учетной стоимости:
бензин А-92 (60л); 390 26 71
нигрол 2кг; 52 26 71
автол(2кг); 40 26 71
итого: 482
43 Списываются нефтепродукты по путевым листам грузового автомобиля на нужды основного производства по учетной стоимости:
бензин А-76 (320л); 2240 25 71
нигрол 3кг; 78 25 71
автол (3кг); 60 25 71
итого: 2378
44 Списываются отклонения между фактической и учетной ценой отпущенных нефтепродуктов:
на грузовые автомобили; 71,34 25 16
на легковые автомобили; 14,46 26 16
Расчет отклонений (в прилож.№2)
45 Отражена задолженность по оплате труда:
рабочим основного производства:
продукция А; 59 907 20 70
продукция Б; 130 093 20 70
итого: 190 000
рабочим ремонтного цеха; 24 000 23-1 70
водителям грузовых автомобилей; 32 000 23-2 70
водителям легковых автомашин; 18 000 23-2 70
аппарату управления цехов; 28 000 25 70
прочему персоналу цехов; 6 500 25 70
аппарату управления организацией; 89 000 26 70
работникам отдела сбыта; 42 000 44 70
всего: 429 500
46 Произведены отчисления от начисленной заработной платы в фонд социального страхования - 2,9%:
рабочим основного производства:
продукция А; 1737,3 20 69
продукция Б; 3772,7 20 69
итого: 5510
рабочим ремонтного цеха; 696 23-1 69
водителям грузовых автомобилей; 928 23-2 69
водителям легковых автомашин; 522 23-2 69
аппарату управления цехов; 812 25 69
прочему персоналу цехов; 188,5 25 69
аппарату управления организацией; 2 581 26 69
работникам отдела сбыта; 1 218 44 69
всего: 12455,5
47 Произведены отчисления от начисленной заработной платы в пенсионный фонд-20%:
рабочим основного производства:
продукция А; 11981,4 20 69
продукция Б; 26018,6 20 69
итого: 38000
рабочим ремонтного цеха; 4 800 23-1 69
водителям грузовых автомобилей; 6 400 23-2 69
водителям легковых автомашин; 3 600 23-2 69
аппарату управления цехов; 5 600 25 69
прочему персоналу цехов; 1 300 25 69
аппарату управления организацией; 17 800 26 69
работникам отдела сбыта; 8 400 44 69
всего: 85900
48 Произведены отчисления в фонд обязательного медицинского страхования- 3,1%:
рабочим основного производства:
продукция А; 1 857,12 20 69
продукция Б; 4 032,88 20 69
итого: 5 890,00
рабочим ремонтного цеха; 744,00 23-1 69
водителям грузовых автомобилей; 992,00 23-2 69
водителям легковых автомашин; 558,00 23-2 69
аппарату управления цехов; 868,00 25 69
прочему персоналу цехов; 201,50 25 69
аппарату управления организацией; 2 759,00 26 69
работникам отдела сбыта; 1 302,00 44 69
всего: 13 314,50
49 Произведены отчисления в фонд травматизма -2%:
рабочим основного производства:
продукция А; 179,72 20 69
продукция Б; 390,28 20 69
итого: 570
рабочим ремонтного цеха; 72 23-1 69
водителям грузовых автомобилей; 96 23-2 69
водителям легковых автомашин; 54 23-2 69
аппарату управления цехов; 84 25 69
прочему персоналу цехов; 19,5 25 69
аппарату управления организацией; 267 26 69
работникам отдела сбыта; 126 44 69
всего: 1288,5
50 Отражена сумма начисленного НДФЛ от сумм оплаты труда (13%) 54 286 70 68
51 Отражено удержание из начисленной оплаты труда работников сумм в счет числящейся задолженности:
по исполнительным листам у:
Иванова С.И.; 250 70 76
Петрова И.В.; 320 70 76
ранее выданная сумма займа у Лаврова Д.В.; 600 70 73
в погашение задолженности по недостаче у Климова 180 70 73
52 Отражены суммы наличных денежных средств поступающих в кассу с р/счета на выдачу з/п и хозяйственные расходы 406 314 50 51
53 Отражена выплата наличных денежных средств из кассы организации в счет погашения задолженности по оплате труда работникам по платежной ведомости 374 414 70 50
54 Отражена депонированная сумма оплаты труда, не выплаченная Зимину А.Л. в установленные сроки 1 800 70 76
55 Отражена выдача наличной денежной суммы Новикову А.Д., ранее учетной как депонированная 2 100 76 50
56 Из кассы организации выданы наличные денежные средства под отчет главному бухгалтеру Семенову Ю.А. на командировочные расходы 3 000 71 50
57 Отражены денежные средства, сданные из кассы на расчетный счет (депонированная заработная плата) 1 800 51 50
58 Отражена выдача наличными денежными средствами предоставленного займа Петрову Н.А. на индивидуальное жилищное строительство 25 000 73 50
59 Отражено поступление наличных денежных средств, внесенных в кассу Поздышевой А.Д. в погашение задолженности по возмещению материального ущерба 80 50 73
60 Учредители внесли в счет задолженности по вкладам в уставный капитал организации:
наличные денежные средства в кассу; 20 000 50 75
зачислены денежные средства на расчетный счет; 380 000 51 75
материалы 250 000 10 75
61 Отражен выпуск готовой продукции и оприходование на склад по учетной цене:
продукция А; 350 000 43 40
продукция Б; 400 000 43 40
с использованием счета 40
62 Произведен текущий ремонт складского помещения и списаны:
краска, белила; 2 100 25 10
начислена заработная плата рабочим по ремонту; 1 700 23 70
произведены отчисления:
в фонд социального страхования - 2,9% 49,3 23 69
в пенсионный фонд -20%; 340 23 69
в фонд обязательного медицинского страхования -3,1; 52,7 23 69
в фонд травматизма - 3% 5,1 23 69
итого: 4247,1
63 Произведен капитальный ремонт офиса подрядной организацией -ЗАО"Строитель" и принят по акту:
63.1 на сумму услуг; 170 000 23-1 60
НДС - 18% 30 600 19 60
итого: 200 600
63.2 Затраты на капитальный ремонт отражены на расходах будущих периодов 170 000 97 23-1
64 Отражено погашение задолженности перед подрядной организацией за ремонт с расчетного счета 200600 60 51
65 Принята к зачету сумма НДС , относящаяся к ремонтным работам офиса организации (№63) 30 600 68 19
66 Списана на затраты производства часть расходов (1\12) по ремонту офиса (Операция№63: 170 000/12) 1416,6 25 97
67 Произведен капитальный ремонт автомашины КАМАЗ хозяйственным способом и отражены расходы:
начислена заработная плата за ремонтные работы; 5 000 23-1 70
произведены отчисления во внебюджетные фонды; 1300 23-1 69
списаны запчасти; 8 700 23-1 10-4
списаны нефтепродукты; 920 23-1 10-3
итого: 15 920
68 Отражена сумма законченного капитального ремонта автомашины КАМАЗ (ремонт производиться в ремонтном цехе) по акту 15 920 97 23-1
69 Списывается часть затрат (1\12) по капитальному ремонту автомашины КАМАЗ на расходы отчетного периода 1326,6 23-1 97
70 Отражена задолженность покупателяОАО"Рассвет" за:
проданную продукцию А; 522 000 62 90
проданную продукцию Б; 678 000 62 90
71 Отражена сумма НДС(18%), причитающихся к получению от покупателяпо проданной продукции (Операция №70) 216000 90 68
72 Забракованы 2шт. Изделия Б(исправимый брак) 13 333 28 20.Б
73 Отражены затраты по исправлению брака, в том числе: отражена задолженность по заработной плате за исправление брака Сидорову; 500 28 70
произведены отчисления в фонд социального страхования-2,9%; 14,5 28 69
израсходованы материалы на исправление брака 15 300 28 10
74 Организацией отражена сумма подлежащая взысканию с Лаврова Д.В. за потери от брака (средний заработок сотрудника составляет 5 000) 15814,5 73 28
Отражено удержание из начисленной заработной платы суммы, подлежащей взысканию с Лаврова Д.В. за потери от брака (средний заработок сотрудника составляет 5 000) 2 175 70 73
75 Отнесена на затраты на производство продукции Б сумма потерь от брака 13 333 20.Б 28
76 Включены в затраты на производство продукции А, Б в конце отчетного периода соответствующие суммы затрат:
затрат ремонтного цеха;
продукция А; 10181,1 20/А 23-1
продукция Б 23755,9 20/Б 23-1
затрат автотранспорта;
продукция А; 19161,9 20/А 23-2
продукция Б 44710,4 20/Б 23-2
общепроизводственных расходов;
продукция А; 14236,2 20/А 25
продукция Б 33217,8 20/Б 25
общехозяйственных расходов;
продукция А; 38 161,50 20/А 26
продукция Б 89 043,50 20/Б 26
при формировании полной себестоимости;
продукция А; 81740,4 20/А 44
продукция Б 190727,6 20/Б 44
77 В конце отчетного периода распределяется сумма учтенных расходов на продажу:
на проданную продукцию А; 21324 90 44
на проданную продукцию Б 31986 90 44
итого: 53310
78 Отражается стоимость выпущенной готовой продукции в сумме фактической производственной себестоимости (НЗПна нач.+ Сумма за мес.20+НЗП на кон.):
продукция А 100шт.; 239 403,3 40 20/А
продукция Б 60шт 440 464,6 40 20/Б
итого: 679 867,9
Незавершенное производство(НЗП) на конец отчетного периода:
продукции А; 0
продукции Б 0
итого:
79 Отражается списание числящейся стоимости готовой продукции, выручка от продажи которой признана в бухгалтерском учете в установленном порядке:
продукция А 95шт.; 332 500 90 43
продукция Б 54 шт. 360 000 90 43
итого: 692 500
80 Списана сумма выявленных отклонений фактической производственной себестоимости от плановой себестоимости:
на продукцию А; 141106,6 90 40
на продукцию Б 650кг. 19 274,60 90 40
итого: 121 832
81 Отражено погашение задолженности по расчетам с бюджетом по НДС(18%) с расчетного счета организации 126 532 68 51
82 В результате проведенной инвентаризации выявлена и отражена:
82.1 недостача
82.1.1 блоков оконных в количестве 2шт. (учетная стоимость 600,0руб. За блок, рыночная -800,0руб.); 1 200 94 10
82.1.2. блоков дверных в количестве 3шт. (учетная цена -800,0руб. За 1 блок, рыночная- 1200,0руб.) 2 400 94 10
82.2. излишки линолеума 3 погонных метра по цене 120 рублю за метр 360 10 91
Недостача отнесена на виновное лицо - материально-ответственное лицо кладовщика БеловуМ.И. 3 600 73 94
83 Признана выручка от продаж продукции на экспорт 290 000 62 90-1
84 Списывается стоимость отгруженной ранее продукции иностранному покупателю 150 000 90-2 45
85 Отражено поступление на транзитный валютный счет денежных средств от иностранного покупателя в счет погашения ранее признанной задолженности по договору на экспорт продукции (1 000$ США по курсу 29 руб. за 1 $США) 290 000 52-2 62
86 Сдано поручение в банк на обязательную продажу части валютной выручки (50%) с транзитного счета 145 000 57 52
87 Зачислены на текущий валютный счет оставшиеся 50% валютной выручки 145 000 52 52-2
88 Зачислена на расчетный счет организации валютная выручка от обязательной продажи валюты (курс доллара- 25 руб. за 1 доллар США) 152 500 51 91-1
89 Списывается стоимость проданной валюты 7 500 91-1 57
90 Перечислено коммисионное вознаграждение банку 25 000 91-2 51
91 Отражена сумма переоценки по текущему валютному счету (курс ЦБ РФ на конец отчетного периода 25руб. за доллар США) 12 500 52-1 91-1
92 Определяется результат по экспортной операции : прибыль (убыток) от продажи 140 000 90-1 99
93 Отражено погашение задолженности по перечислению отчислений в бюджет по:
НДС - 18% 65 835 68-НДС 51
Налогу на доходы физ.лиц - 26%; 36 400 68НДФЛ 51
94 Заключительными оборотами отчетного месяца отражается прибыль (убыток) от обычных видов деятельности 140 000 90-9 99
95 Заключительными оборотами отчетного месяца отражается прибыль (убыток) от операций, отличных от обычных видов деятельности 3 839,30 99 91-9
96 Заключительными оборотами декабря закрываются субсчета по счету 90"Продажи":
90-1 "Выручка" 164 190 90-9 99
90-2 "Себестоимость продаж" 243 664 90-9 99
90-3 "Налог на добавленную стоимость" 216 000 99 90-9
97 Заключительными оборотами за декабрь закрываются субсчета по счету 91: 91-1, 91-2.
91-1 "Прочие доходы" 683 501 91 99
91-2 "Прочие расходы" 188 141 99 91
98 Отражается начисленная сумма задолженности по платежам налога на прибыль 152 440 99 68
99 Отражена сумма чистой прибыли (убытка) за отчетный год заключительными оборотами декабря 278 551 99 84

Приложение 2