– удельного веса реализованной продукции в общем её выпуске
DRппп = ГВ1 ∙DДрп ∙ Rоб = 475,6 ∙ (-0,0966) ∙ 9,7 / 100 = -4,46 тыс. руб. (2.14)
– рентабельности продаж
DRппп = ГВ1 ∙ Дрп1 ∙ DRоб = 475,6 ∙ 0,9477 ∙ 0,7 / 100 = 3,153 тыс. руб. (2.15)
Данная модель удобна ещё тем, что позволяет увязать факторы роста производительности труда с темпами рентабельности персонала.
Анализ использования трудовых ресурсов, рост производительности труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда. С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки повышения его оплаты. В свою очередь, повышения уровня оплаты труда способствует росту его мотивации и производительности.
В связи с этим анализ расходования средств на оплату труда имеет исключительно большое значение. В процессе его необходимо осуществлять систематический контроль за использованием фонда заработной платы (ФЗП), выявлять возможности его экономии за счёт роста производительности труда.
Приступая к анализу использования ФЗП, в первую очередь необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение его фактической величины от плановой (базовой).
Абсолютное отклонение (DФЗПабс) рассчитывается как разность между фактически использованными средствами на оплату труда и базовым ФЗП в целом по предприятию, производственным подразделениям и категориям работников:
DФЗПабс = ФЗП1 – ФЗПо (2.16)
Поскольку абсолютное отклонение определяется без учета изменения объёма производства продукции, то по нему нельзя судить об экономии или перерасходе ФЗП.
Относительное отклонение (DФЗПотн) рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой зарплаты и базовым фондом, скорректированным на индекс объёма производства продукции. При этом следует иметь в виду, что корректируется только переменная часть ФЗП, которая изменяется пропорционально объёму производства продукции. Это зарплата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты и сумма отпускных, соответствующая доле переменной зарплаты.
Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде объёма производства (зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников строительных бригад, жилищно-коммунального хозяйства и соответствующая им сумма отпускных).
DФЗПотн= ФЗП1 – ФЗПск = ФЗП1 – (ФЗПперо ∙ Iвп + ФЗПпосто), (2.17)
где DФЗПотн – относительное отклонение по фонду зарплаты;
ФЗП1 – фонд зарплаты отчётного периода;
ФЗПск – фонд зарплаты базовый, скорректированный на индекс
объема выпуска продукции;
Фзпперо и ФЗПпосто – переменная и постоянная сумма базового
фонда заработной платы;
Iвп – индекс объёма выпуска продукции.
Абсолютная экономия наблюдается во всех случаях, когда плановый фонд заработной платы использован не полностью. И наоборот, перерасход – когда плановый лимит превышен. Перерасход заработной платы может происходить в основном по двум направлениям: за счёт необоснованного превышения планового уровня средней заработной платы работающих и за счёт невыполнения плана по производительности труда. Последнее влечёт за собой образование излишков рабочей силы (абсолютных или относительных). [21]
Абсолютная экономия и перерасход фонда заработной платы работающих, образовавшиеся в результате изменения (по сравнению с планом) их средней заработной платы (Аэсз), определяются как произведение разности между фактической (СЗф) и плановой (СЗпл) средней заработной платой и фактической среднесписочной численностью (ЧРср):
АЭсз = ЧРср ∙ (СЗф – СЗпл) (2.18)
Абсолютная экономия или перерасход фонда заработной платы, образовавшиеся в результате изменения среднесписочной численности работающих (Аэчр), определяются как произведение плановой средней заработной платы и разности между фактической и плановой (ЧР пл) их среднесписочной численностью:
АЭчр = СЗпл ∙ (ЧРф – ЧРпл) (2.19)
Относительная экономия или перерасход (Оэф) фонда заработной платы всего персонала определяются путём сопоставления фактически израсходованного фонда (ФЗф) с общим нормативным фондом заработной платы, отражающим фактическое состояние выполнения реализации услуг:
Оэф =ФЗф – Нб ∙ (Опл + DОпл) (2.20)
Данные расчёты производятся в целом по производственному и непроизводственному персоналу, отдельно по профессиональным группам работающих (Таблица 2.16). Фонд заработной платы на Юргинском ГГАТП КО равен 19800 тыс. руб.
Таблица 2.16 – Анализ влияния факторов на использование фонда заработной платы в 2008 году.
| Категории работников | Среднегодовая численность человек | Среднегодовая зарплата на одного работника | Абсолютная экономия (–), перерасход (+), тыс. руб. | ||||
| План, чел. | Отчет, чел. | План, руб. | Отчет, руб. | Всего | в т.ч. за счет изменения: | ||
| числен-ности | сред. з/платы | ||||||
| Инженерно – технические работники, служащие | 21 | 21 | 104000 | 103680 | -6,72 | - | -6,72 |
| Водители | 85 | 80 | 139000 | 136800 | -232 | -56 | -176 |
| Ремонтные рабочие | 39 | 36 | 74000 | 72720 | -264 | -218 | -46 |
| Вспомогательные рабочие | 25 | 23 | 53000 | 50400 | -160,6 | -100,8 | -59,8 |
| Прочие | 10 | 9 | 31280 | 26400 | -70,2 | -26,4 | -43,8 |
| Всего | 180 | 169 | 80260 | 78100 | -1224 | -859 | -365 |
Данные таблицы 2.16 показывают, что экономия фонда заработной платы в 2008 году по сравнению с плановыми показателями произошла в большей части – на 859 тыс. руб. из-за уменьшения численности работников различных категорий, и лишь на 365 тыс. руб. – за счет изменения средней заработной платы в сторону уменьшения.
Таким образом, эффективное использование трудовых ресурсов в рамках хозяйствующего субъекта находит выражение в росте производительности труда. Производительность труда характеризует эффективность затрат труда в материальном производстве.
С ростом производительности совокупного овеществленного труда абсолютная величина затрат труда (живого и овеществленного) сокращается (снижается трудоемкость), что увеличивает объем выпуска, ведет к экономическому росту и повышению жизненного уровня населения в целом.
Между ростом производительности труда и ростом оплаты труда существует тесная взаимосвязь. Темпы роста производительности труда должны опережать темпы роста зарплаты, в этом случае создаются реальные предпосылки для повышения жизненного уровня населения и возможности для наращивания темпов расширенного воспроизводства, исходя из чего, возрастает значение анализа использования средств на оплату труда.
Если допущено превышение расходов на оплату труда, то выявляют причины этого, устанавливают возможности снижения расходов на заработную плату в дальнейшем.
Перерасход фонда заработной платы может вызываться увеличением численности работников против плана, невыполнением плана производительности труда, неравномерным выполнением грузооборота предприятием.
3. Проектная часть
3.1 Предлагаемые мероприятия по улучшению учета и анализа оплаты труда на Юргинском ГГАТП КО
Изучив первичный учет труда, синтетический и аналитический учет оплаты труда на Юргинском ГГАТП КО, можно сделать вывод, что одним из важнейших участков учета является расчет заработной платы. С этой стороны деятельности бухгалтерии сталкивается не только руководство, но и весь персонал предприятия. Разумеется, всем бы хотелось, чтобы он происходил своевременно и безошибочно. Препятствием в этом служит высокая трудоемкость начисления заработной платы на предприятии. Естественно, что бухгалтерам, рассчитывающим заработную плату, хотелось бы облегчить свой труд, возложив на компьютер рутинную работу. На Юргинском ГГАТП КО возникла необходимость автоматизации расчета заработной платы.
Для решения задачи автоматизации рабочего места бухгалтера-расчетчика созданы как специализированные программы, так и модули, входящие в состав больших программных комплексов.
Задачи, которые должна выполнять программа расчета зарплаты:
– ведение справочников подразделений, сотрудников, начислений и удержаний, бухгалтерских счетов, шифров производственных заказов и пр.;
– ведение табелей рабочего времени, расчет начислений, связанных с повременной и сдельной формами оплаты труда, в том числе по КТУ;
– расчет отпусков, больничных листов и других отклонений от нормального режима работы;
– автоматическое начисление различных надбавок, пособий, доплат, регулярных премий и автоматическое удержание алиментов, кредитов, сумм по исполнительным листам судов;
– разовые премии, работа с произвольными начислениями и удержаниями;
– расчет налогов для штатных и внештатных сотрудников;
– печать платежных ведомостей, расчетных листков, лицевых счетов, межрасчетных ведомостей, платежных поручений, налоговой карточки;
– контроль выдачи денежных сумм, ведение депонентов;
– распределение заработной платы по бухгалтерским счетам и объектам затрат;
– составление отчетов в Пенсионный Фонд и налоговую инспекцию в электронной форме.
Чрезвычайно важно также при рассмотрении всех этих вопросов обратить внимание на возможности настраивать программу, ведь, с одной стороны, методики расчета заработной платы на предприятиях разных отраслей и форм собственности сильно отличаются, с другой стороны, – происходят постоянные изменения в законодательстве.
К настройке следует отнести: задание и изменение ставок налогов, минимального размера оплаты труда, методик расчета начислений, нерабочих дней, реквизитов предприятия и прочее.