С помощью банковских карт юридические лица-резиденты в случае необходимости могут осуществлять безналичные операции на предприятиях, реализующих товары и услуги, и операции по получению наличных денежных средств, а именно:
оплатить в пределах РФ в рублях в безналичном порядке расходы, связанные с командированием работников юридического лица;
осуществить безналичные операции в рублях на территории РФ, связанные с основной деятельностью юридического лица;
произвести безналичную оплату в рублях представительских расходов на территории России;
произвести в иностранном государстве безналичную оплату в иностранной валюте расходов, связанных с командированием работников соответствующих юридических лиц;
осуществить безналичную оплату в иностранной валюте представительских расходов за пределами РФ;
получить наличные денежные средства в иностранной валюте за пределами РФ для оплаты расходов, связанных с командированием работников соответствующих юридических лиц в иностранные государства.
Для расчетов при совершении указанных операций в иностранной валюте допускается списание средств со счетов юридических лиц в рублях. При этом иностранная валюта, приобретаемая эмитентом за счет рублевых счетов клиента для последующего осуществления расчетов в иностранной валюте, на текущий счет клиента не зачисляется.
При осуществлении валютных операций с использованием банковских карт должно соблюдаться валютное законодательство, и при учете необходимо руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006).
Расчетными документами, сопровождающими сделку по пластиковой карте, являются слипы (документы о расходах по карте) с приложением квитанций, товарных чеков на получение соответствующих услуг, товаров.
В конце каждого месяца производится переоценка валютного остатка по карточному счету в общеустановленном порядке.
В бухгалтерии операции с использованием банковских карт можно отразить в учете следующим образом:
А) открывается специальный карточный счет, и на него зачисляются денежные средства для обеспечения банковской карты: Дт 55, субсчет "Специальный карточный счет" / Кт 51, 52, 66;
Б) на основании поступивших выписок и представленного авансового отчета о расходе средств по пластиковой карте делается запись: Дт 71/Кт 55;
В) отражается возникшая курсовая разница: Дт 55/Кт 91 или Дт 91/Кт 55;
Г) на основании утвержденного авансового отчета подотчетного лица должны быть отнесены затраты на расходы: Дт 26, 44, 97/Кт 71.
Исходные данные. Остатки по счетам бухгалтерского учета на 01 февраля 2008 (руб.):
| № п/п | Наименование счета | Сумма | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Основные средства (01) | 4000 | |
| 2 | Касса (50) | 1075 | |
| 3 | Расчетный счет (51) | 18000 | |
| 4 | Валютный счет (52) | 88340 | |
| 5 | Расчеты с покупателями и заказчиками (62) | 26880 | |
| 6 | Расчеты с подотчетными лицами (71) | 38500 | |
| 7 | Уставный капитал (80) | 176795 | |
| ИТОГО | 176795 | 176795 | |
Исходные данные. Остатки по счетам аналитического учета на 1 февраля 2008 г.
Таблица 5
Счет "Валютный счет"
| Наименование субсчетов | Наименование валюты | Сумма в иностранной валюте | Курс иностранной валюты | Сумма, руб. |
| Транзитный валютный счет (52,1) | Евро (€) | 1500 | 35,40 | 53100 |
| Текущий валютный счет (52,2) | Доллар США ($) | 500 | 28,00 | 14000 |
| Текущий валютный счет (52,2) | Евро (€) | 600 | 35,40 | 21240 |
| 88340 |
Счет "Расчеты с покупателями"
| Инофирма "Резерв" | Доллар США ($) | 960 | 28,0 | 26880 |
Счет "Расчеты с подотчетными лицами"
| Макаров А.В. | Евро € | 1100 | 35,0 | 38500 |
Таблица 6
Журнал хозяйственных операций за февраль 2008 г.
| № п/п | дата | Документ и содержание операции | Сумма, руб. | Сумма в инвалюте | Дебет | Кредит |
| 1 | 03. фев | Поручение на добровольную продажу иностранной валюты, выписка с транзитного счета: | ||||
| Списано с транзитного счета 10% экспортной выручки, полученной в предыдущем месяце (курс ЦБ РФ 1€ = 35,5) | 5 325,00 | 150 | 57 | 52,1 | ||
| 2 | 03. фев | Справка бухгалтерии: | ||||
| Отражается курсовая разница по транзитному валютному счету | 150,00 | 52,1 | 91,1 | |||
| 3 | 03. фев | Выписка с текущего валютного счета: | ||||
| Оставшаяся часть валютной выручки зачисляется на текущий валютный счет (курс ЦБ РФ 1€ = 35,5) | 47 925,00 | 1 350 | 52.2 | 52.1 | ||
| 4 | 03. фев | Справка бухгалтерии: | ||||
| Отражается курсовая разница по текущему валютному счету | 60,00 | 52,2 | 91,1 | |||
| 5 | 06. фев | Справка бухгалтерии: | ||||
| Отражается продажа ин валюты (курс ЦБ РФ на день продажи 1€ = 35,3) | 5 295,00 | 150 | 91,2 | 57 | ||
| 6 | 06. фев | Выписка с расчетного счета: | ||||
| Поступил рублевый эквивалент за проданную валюту по рыночному курсу (1€=35,35; курс ЦБ РФ 1€=35,3) | 5 302,50 | 51 | 91,1 | |||
| 7 | 06. фев | Выписка с расчетного счета: | ||||
| Удержано банком комиссионное вознаграждение: 0,9% от стоимости проданной валюты по курсу ЦБ РФ на день продажи | 47,66 | 91,2 | 51 | |||
| 8 | 06. фев | Справка бухгалтерии: | ||||
| Отражается курсовая разница по расчетному счету | 390 | 91,2 | 52,2 | |||
| 9 | 06. фев | Справка бухгалтерии: | ||||
| Отражается курсовая разница по счету "Переводы в пути" | 30,00 | 91,2 | 57 | |||
| 10 | 06. фев | Справка бухгалтерии: | ||||
| Выявляется и списывается финансовый результат от добровольной продажи валютной выручки | 250,16 | 99 | 91,1 | |||
| 11 | 07. фев | Авансовый отчет Макарова А.В. (курс ЦБ РФ 1€=34,95) | ||||
| К отчету приложены следующие документы: | ||||||
| Командировочное удостоверение с отметками о выбытии из г.С. - Петербурга 03.02, о прибытии в г. Хельсинки 04.02., о выбытии из г. Хельсинки 05.02., о прибытии в г.С. - Петербург 06.02. | ||||||
| Железнодорожный билет С. - Петербург - Хельсинки | 2 796,00 | 80 | 26 | 71,2 | ||
| Железнодорожный билет Хельсинки-С. - Петербург | 2 796,00 | 80 | 26 | 71,2 | ||
| Счет гостиницы "Хельсинки" с 04.02 по 05.02 на оплату квартирных | 5 592,00 | 160 | 26 | 71,2 | ||
| Суточные (размер - 250 €) | 17 475,00 | 500 | 26 | 71,2 | ||
| Квитанция об оформлении виз | 8 213,25 | 235 | 26 | 71,2 | ||
| Отчет о проделанной работе, Итого по авансовому отчету | 36 872,25 | 1 055 | ||||
| 12 | 07. фев | Отражается курсовая разница по счету "Расчеты с подотчетными лицами" (курс ЦБ РФ 1 €= 34,9) | 55,00 | 91,2 | 71,2 | |
| 13 | 10. фев | Приходный кассовый ордер: | ||||
| Сдана в кассу неизрасходованная часть денежных средств, полученных ранее в подотчет Макаровым А.В. (курс ЦБ РФ 1€=34,9) | 1 570,50 | 45 | 50,2 | 71,2 | ||
| 13/01 | 10. фев | Отражается курсовая разница по счету "Расчеты с подотчетными лицами" (курс ЦБ РФ 1 €= 34,9) | 2,25 | 91,2 | 71,2 | |
| 14 | 10. фев | Выписка с текущего валютного счета: | ||||
| Сдан в банк остаток подотчетных сумм (курс ЦБ РФ 1€=34,9) | 1 570,50 | 45 | 52,2 | 50,2 | ||
| 15 | 14. фев | Выписка с транзитного валютного счета и извещение банка: | ||||
| Поступила выручка за отгруженную на экспорт продукцию (800$ по курсу ЦБ РФ 1$=29,0) | 23 200,00 | 800 | 52,1 | 62 | ||
| 16 | 14. фев | Справка бухгалтерии: | ||||
| Отражается курсовая разница по счету "Расчеты с покупателями" | 960,00 | 62 | 91,1 | |||
| 17 | 19. фев | Поручение на добровольную продажу валютной выручки, выписка с транзитного валютного счета: | ||||
| Списано с транзитного счета 10% экспортной выручки (курс ЦБ РФ 1 $ = 29,4) | 2 352,00 | 80 | 57 | 52.1 | ||
| 18 | 19. фев | Выписка с транзитного и текущего валютного счетов: | ||||
| Зачислено 90% валютной выручки на текущий валютный счет | 21 168,00 | 720 | 52.2 | 52.1 | ||
| 19 | 19. фев | Справка бухгалтерии: | ||||
| Отражается курсовая разница: | ||||||
| по текущему валютному счету | 700,00 | 52,2 | 91,1 | |||
| по транзитному валютному счету | 320,00 | 52,1 | 91,1 | |||
| 20 | 24. фев | Справка бухгалтерии: | ||||
| Отражается реализация проданной ин валюты (курс ЦБ РФ на день продажи 1 $ = 29,45) | 2 356,00 | 80 | 91,2 | 57 | ||
| 21 | 24. фев | Выписка с расчетного счета. Платежное поручение | ||||
| Поступил рублевый эквивалент за проданную валюту по рыночному курсу 1$=29,9; курс ЦБ РФ 1$=29,45) | 2 392,00 | 80 | 51 | 91,1 | ||
| Удержано банком комиссионное вознаграждение: 0,9% от суммы продажи | 21,20 | 91,2 | 51 | |||
| 22 | 24. фев | Справка бухгалтерии: | ||||
| Отражается курсовая разница по счету "Переводы в пути" | 4,00 | 57 | 91,1 | |||
| 23 | 24. фев | Справка бухгалтерии: | ||||
| Выявляется и списывается финансовый результат от реализации валюты | 1941,55 | 91,1 | 99 | |||
| 24 | 24. фев | Выписка с расчетного счета. Платежное поручение | ||||
| Заявление на покупку валюты: | ||||||
| Перечислены денежные средства на покупку ин валюты (банк покупает валюту по рыночному курсу 1$=29,7 руб. в количестве 400 $) | 11 880,00 | 400 | 57 | 51 | ||
| 25 | 26. фев | Выписка с текущего валютного счета: | ||||
| Зачислена приобретенная ин валюта по курсу ЦБ РФ 1$=29,35 | 11 740,00 | 400 | 52,2 | 57 | ||
| Отражается банковский комиссионный процент (0,9 % от оборота по курсу ЦБ РФ 1$=29,35) | 105,70 | 91,2 | 51 | |||
| 26 | 26. фев | Справка бухгалтерии: | ||||
| Отражается курсовая разница по счету "Переводы в пути" | 140 | 91,2 | 57 | |||
| 27 | 26. фев | Справка бухгалтерии: | ||||
| Выявляется и списывается финансовый результат от покупки валюты | 245,7 | 99 | 91,2 | |||
| 28 | 28. фев | Справка бухгалтерии: | ||||
| Отражается курсовая разница на текущем валютном счете на конец отчетного периода: | ||||||
| курс ЦБ РФ 1 $ = 29,4 руб. | 720 | 52,2 | 91,1 | |||
| курс ЦБ РФ 1 € = 35,6 руб. | 286,5 | 52,2 | 91,1 | |||
| ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ ПРОВОДКИ | ||||||
| Закрываем счет 26 "Общехозяйственные расходы" | 36872,25 | 90,2 | 26 | |||
| Закрываем счет 90,2 "Себестоимость продаж" | 36872,25 | 90,9 | 90,2 | |||
| Закрываем счет 90,9 "Прибыль/убыток от продаж" | 36872,25 | 99 | 90,9 | |||
Таблица 7