Приобретенные за плату основные средства, бывшие в эксплуатации, принимаются к бухгалтерскому учету по сумме фактических затрат на покупку и доставку, монтаж и др.
Первоначальная стоимость приобретенного объекта слагается:
из суммы фактических затрат по приобретению объекта без НДС, если он приобретен для производства продукции, не освобожденной от уплаты НДС;
суммы НДС, если объект приобретен для производства продукции, освобожденной от уплаты НДС.
Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости суммы начисленной амортизации основных средств.
Восстановительная стоимость — это затраты предприятия по воспроизводству объектов основных средств, т. е. на приобретение или строительство инвентарных объектов, исходя из действующих цен. Замена первоначальной стоимости основных средств на восстановительную происходит путем переоценки соответствующих объектов основных средств. Переоценка основных фондов по восстановительной стоимости производится в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации. Результаты переоценки основных средств, проведенной в добровольном порядке, учитываются для целей налогообложения по состоянию на 1 число отчетного года до начала отчетного года и подлежат отображению в бухгалтерском учете в январе отчетного года, а в бухгалтерской отчетности — при формировании данных на начало года [2].
1.3 Учет движения основных средств
Движение основных средств предполагает осуществление хозяйственных операций поступления, внутреннего перемещения и выбытия основных средств. Для аналитического учета и контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер.
Для первичного учета основных средств используются унифицированные формы первичных документов: «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)»; «Акт о приеме-передаче здания (сооружения)»; «Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)»; «Акт о приеме-передаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств»; «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)»; «Акт о списании автотранспортных средств»; «Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)»; «Инвентарная карточка учета объекта основных средств»; «Акт о приеме (поступлении) оборудования»; «Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж» и Др.
Одним из главных регистров аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки учета объектов основных средств, которые открываются отдельно на каждый инвентарный объект. Если количество объектов незначительно, то ведется инвентарная книга учета объектов основных средств.
На местах эксплуатации объектов заполняются инвентарные списки основных средств.
По данным инвентарных карточек и ведомостей расчета амортизации ежемесячно составляется ведомость движения основных средств по отдельным объектам, итоги которой служат основанием для заполнения отчетности.
Синтетический учет наличия и движения основных средств, находящихся в собственности организации, осуществляется на следующих счетах:
01 «Основные средства»;
02 «Амортизация основных средств»;
07 «Оборудование к установке»;
08 «Вложения во внеоборотные активы»;
19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;
83 «Добавочный капитал» [3].
Для включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию, а также при выбытии объектов из состава основных средств, предусмотрены следующие документы:
• Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма №ОС-1);
• Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма №ОС-1а);
• Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма №ОС-1б).
Акты утверждаются руководителями организации-получателя и организации-сдатчика и составляются в количестве не менее двух экземпляров. К акту должна быть приложена техническая документация, относящаяся к данному объекту основных средств.
Акт о приеме–передаче основных средств состоит из трех разделов.
Первый раздел заполняется на основании данных передающей стороны. Для объектов основных средств, бывших в эксплуатации, в нем указываются дата ввода в эксплуатацию, фактический срок полезного использования, сумма начисленной амортизации, остаточная стоимость объекта. В том случае, если объект основных средств приобретается через розничную сеть, этот раздел не заполняется.
Второй раздел заполняет организация – получатель основного средства только в своем экземпляре и указывает в нем первоначальную стоимость объекта, срок полезного использования, установленный организацией, способ начисления амортизации, норму амортизационных отчислений.
Третий раздел содержит краткую характеристику объекта основных средств.
Данные приема и исключения объекта из состава основных средств вносятся в инвентарную карточку либо книгу учета объектов основных средств (формы №ОС-6, №ОС-6а, №ОС-6б) [4].
1.3.1 Учет наличия и поступления основных средств
Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию, ведут на счете 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости.
Счет активный, сальдовый, инвентарный.
Сальдо дебетовое отражает сумму первоначальной стоимости действующих и находящихся в запасе и на консервации собственных основных средств предприятия.
Оборот по дебету отражает поступление, оборот по кредиту — выбытие объектов по разным причинам.
К синтетическому счету 01 могут быть открыты 2 субсчета:
• 01-1 — «Собственные основные средства»;
• 01-2 — «Арендованные основные средства».
Поступление основных средств на предприятие может происходить различными путями:
• созданы на самом предприятии при осуществлении долгосрочных инвестиций;
• приобретены за плату у других организаций;
• получены безвозмездно;
• получены от учредителей в виде вклада в уставный капитал;
• поступили для осуществления совместной деятельности.
Все затраты, связанные с поступлением основных средств; относят вначале в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», а при принятии к учету объекта затраты со счета 08 списывают на счет 01 «Основные средства» и отражают в бухгалтерском учете следующими проводками:
1. Строительство, дооборудование, реконструкция:
• в сумме фактических затрат — Д-т 08 К-т 02, 70, 69,10, 60, 76 и др.;
• на первоначальную стоимость — Д-т 01 К-т 08.
2. Приобретение у поставщиков:
• на покупную стоимость — Д-т 08 К-т 60;
• на сумму НДС — Д-т 19 К-т 60;
• на первоначальную стоимость при принятии к учету Д-т 01 К-т 08.
3. Внесение учредителями в счет вклада в уставный капитал предприятия:
• на согласованную стоимость — Д-т 08 К-т 75/1;
• на первоначальную стоимость при принятии к учету—Д-т 01 К-т 08.
4. Безвозмездное получение от других организаций (по рыночной стоимости):
• Д-т 08 К-т 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления»;
• Д-т 01 К-т 08 — по первоначальной стоимости;
• на сумму ежемесячно начисленной амортизации (Д-т 20, 25, 26, 44 К-т 02) в течение срока полезного использования делают проводку: Д-т 98/2 К-т 91 «Прочие доходы и расходы». 5. Поступление для осуществления совместной деятельности: Д-т 01 К-т 08 — на согласованную стоимость.
Синтетический учет по счету 01 ведут в журнале-ордере № 13 по кредиту счета 01 на основании актов на списание (ф. ОС-4) и актов приемки-передачи основных средств (ф. ОС-1 (см.Приложение 1)) [1].
1.3.2 Учет выбытия основных средств
Учет операций по выбытию основных средств осуществляют на операционном активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы», который имеет следующие субсчета: 91.1 «Прочие доходы», 91.2 «Прочие расходы», 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
По дебету субсчета 91.2 списываются остаточная стоимость выбывающего объекта и все затраты, связанные с его реализацией. По кредиту субсчета 91.1 отображается сумма полученного внереализационного дохода.
Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91.2 и кредитового оборота по субсчету 91.1 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо списывается с субсчета 91.9 на счет 99 «Прибыли и убытки».
Основные средства выбывают с предприятия в результате:
безвозмездной передачи или по договору дарения;
финансовых вложений предприятий;
продажи, передачи по договору мены;
ликвидации при авариях, стихийных бедствиях или иных чрезвычайных ситуациях;
списания в случаях морального или физического износа.
При списании с баланса объектов основных средств списывается сумма начисленной амортизации:
дебет счета 02 «Амортизация основных средств»;
кредит счета 01 «Основные средства».
В результате на дебете счета 01 «Основные средства» сформирована остаточная стоимость объекта, которую списывают в дебет счета 91.2 «Прочие расходы» следующей проводкой:
дебет счета 91.2 «Прочие расходы»;
кредит счета 01 «Основные средства».
При принятии решения о продаже объекта основных средств списывается первоначальная или восстановительная стоимость этого объекта:
дебет счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»;
кредит счета 01 «Основные средства».
Начисленную сумму амортизации при выбытии объектов списывают:
дебет счета 02 «Амортизация основных средств»;
кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств».
Одновременно списывают остаточную стоимость основных средств:
дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.2 «Прочие расходы»;
кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств».